Daň z finančných transakcií – aktuálne informácie
Ako sme Vás informovali v minulom mesiaci, na základe informácie uverejnenej Finančnou správou SR na jej webovom portáli, nie je možné uplatniť predĺženú lehotu na podanie oznámenia o dani z finančných transakcií a na zaplatenie dane (za prvé tri mesiace) daňovému úradu do konca júla 2025
v prípade daňovníkov, ktorí sú zároveň platiteľmi dane z titulu preúčtovaných nákladov súvisiacich s vykonaním finančnej transakcie vzťahujúcej sa na ich činnosť vykonávanú v tuzemsku.
V často kladených otázkach na webovej stránke Finančnej správy SR bola koncom mája uverejnená informácia o tom, že pokiaľ má takýto daňovník súbeh, z titulu ktorého je platiteľom napr. podľa § 3 ods. 3 bod 3 (používanie zahraničného bankového účtu) a bod 4 (preúčtované náklady) zákona o dani z finančných transakcií, uplatní sa lehota na podanie oznámenia a zaplatenie dane, ktorá uplynie neskôr – t. j. do 31. júla 2025. Platiteľ dane v tejto lehote podá jedno spoločné oznámenie o dani z finančných transakcií za apríl 2025 (riadne), a následne jedno oznámenie za máj 2025 a jedno za jún 2025, v ktorom označí dve zaškrtávacie políčka o statuse platiteľa dane v úvodnej časti oznámenia.
V prípade preúčtovaných nákladov sa Ministerstvo financií SR priebežne vyjadruje v duchu, že je potrebné sledovať, k akým prvotným finančným transakciám sa preúčtované náklady vzťahujú. Ak prvotné preúčtované náklady nie sú predmetom dane (napr. zamestnanec uhradil cestovné výdavky počas pracovnej cesty v hotovosti alebo platobnou kartou), ani z preúčtovaných nákladov nevznikne daňovníkovi (v tomto prípade zároveň platiteľovi) daňová povinnosť.
V NRSR je aktuálne prerokovávaný návrh novely zákona o dani z finančných transakcií, ktorého zámerom je zrušenie uplatňovania dane z finančných transakcií v prípade fyzických osôb – podnikateľov a právnických osôb (vrátane organizačných zložiek zahraničných právnických osôb), ktorých zdaniteľné príjmy (výnosy) v bezprostredne predchádzajúcom zdaňovacom období neprevýšili sumu 100 000 eur.
O ďalšom vývoji v oblasti uplatňovania dane z finančných transakcií Vás budeme priebežne informovať.
Zákon o dani z príjmov – zmeny
Finančné riaditeľstvo SR vydalo informáciu o zmene a doplnení zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) v nadväznosti na zákon č. 83/2025 Z. z. o všeobecnej bezpečnosti výrobkov. Predmetnou zmenou sa s účinnosťou od 1. 5. 2025 mení znenie poznámky pod čiarou k odkazu 105a, ktorý je použitý v § 21 ods. 2 písm. m) (ustanovenie o daňovej uznateľnosti obstarávacej ceny zásob vyradeného tovaru) v prvom bode zákona o dani z príjmov, čím sa za tovar klasifikovaný ako nebezpečný považuje akýkoľvek výrobok, ktorý v súlade s článkom 3 ods. 3 nariadenia Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) 2023/988 nie je bezpečným výrobkom.
Navyše, NR SR v máji 2025 schválila nasledovné novely zákona o dani z príjmov:
- zavedenie tzv. inštitútu superodpočtu v oblasti športu zo dňa 29.05.2025:
S účinnosťou od 1. januára 2026 sa zavádza oslobodenie od dane pre príjmy podľa § 5 zákona o dani z príjmov plynúce trénerom, ktorí sú trénermi zapísanými v registri fyzických osôb v športe, v úhrnnej sume najviac 300 eur mesačne od všetkých zamestnávateľov. Ak úhrn týchto príjmov presiahne v príslušnom kalendárnom mesiaci sumu 300 eur, do základu dane sa zahrnú len príjmy nad takto ustanovenú sumu.
Inštitút superodpočtu sa zavádza v § 30ca zákona o dani z príjmov, na základe ktorého sa umožňuje uplatniť odpočet vo výške 50 % výdavkov (nákladov) vynaložených na podporu športu. Podporou športu, pri realizácií ktorej bude možné uplatniť odpočet, je iba poskytovanie nepeňažného plnenia daňovníkom športovej organizácií formou poskytnutia športového náčinia alebo športového vybavenia.
Výdavky (náklady) na podporu športu sa zároveň budú uznávať do daňových výdavkov až po zaplatení, a to za rovnakých podmienok, ako je to pri sponzorskom podľa § 17 ods. 19 písm. h) zákona o dani z príjmov, t. j. zo strany daňovníka nesmie byť vykázaná daňová strata, resp. musí byť vykázaný kladný základ dane.
Z dôvodu transparentnosti bude v zmysle § 30ca ods. 8 zákona o dani z príjmov Finančné riaditeľstvo SR zverejňovať zoznam daňovníkov, ktorí si odpočet podľa § 30ca zákona o dani z príjmov uplatnili, ako aj údaje o športovej organizácii, ktorej bolo poskytnuté plnenie v súvislosti s podporou športu.
- v nadväznosti na nový zákon o niektorých opatreniach na zvýšenie odolnosti Slovenskej republiky v oblasti obrany a bezpečnosti, o brannej povinnosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov zo dňa 27.05.2025:
S účinnosťou od 1. 7. 2025 bude motivačný príspevok poskytovaný v súvislosti so zaradením občana do operačných záloh, pohotovostných záloh a branných záloh, a finančný príspevok poskytovaný v súvislosti s plnením úloh žandárskeho zboru, oslobodený od dane z príjmov v súlade s § 9 ods. 2 písm. ag) zákona o dani z príjmov.
Zákon o účtovníctve – výkaz o transparentnosti
Zákon č. 109/2025, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 213/1997 Z. z. o neziskových organizáciách poskytujúcich všeobecne prospešné služby, v článku VII s účinnosťou od 1. júna 2025 mení a dopĺňa zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“). Zmeny a doplnenia v zákone o účtovníctve súvisia s novým výkazom o transparentnosti pre účtovné jednotky (subjekty), ktoré nie sú založené alebo zriadené na účel podnikania, a vzniká im povinnosť tento výkaz vypracovať a uložiť do registra.
Uvedená povinnosť je stanovená pre:
- organizácie s medzinárodným prvkom podľa zákona č. 116/1985 Zb. o podmienkach činnosti organizácií s medzinárodným prvkom v Československej socialistickej republike v znení neskorších predpisov,
- združenia podľa zákona č. 83/1990 Zb. o združovaní občanov v znení neskorších predpisov,
- neinvestičné fondy podľa zákona č. 147/1997 Z. z. o neinvestičných fondoch a o doplnení zákona Národnej rady Slovenskej republiky č. 207/1996 Z. z. v znení neskorších predpisov,
- neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby podľa zákona č. 213/1997 Z. z. o neziskových organizáciách poskytujúcich všeobecne prospešné služby v znení neskorších predpisov,
- nadácie podľa zákona č. 34/2002 Z. z. o nadáciách a o zmene Občianskeho zákonníka v znení neskorších predpisov.
Výkaz o transparentnosti za kalendárny rok všetkých vyššie uvedených subjektov sa podľa osobitných predpisov vypracúva do 30. júna nasledujúceho kalendárneho roka a ukladá sa do registra účtovných závierok do 15. júla kalendárneho roka, v ktorom je povinnosť výkaz vypracovať. Výkaz o transparentnosti sa podľa osobitných predpisov vypracuje prvýkrát za obdobie od 1. 6. 2025 do 31. 12. 2025.
Ďalšia zmena sa týka § 23b ods. 1 zákona o účtovníctve, z ktorého vyplýva, že Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky overí, či doručený výkaz o transparentnosti obsahuje správne vyplnené všeobecné náležitosti podľa § 17 ods. 2 písm. a) a b) zákona o účtovníctve, tzn. overí, či výkaz o transparentnosti obsahuje správne vyplnené obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky, sídlo právnickej osoby a identifikačné číslo, ak ho má účtovná jednotka pridelené.
TIP: Ak potrebujete pomôcť s účtovníctvom, neváhajte sa obrátiť na náš tím. Všetky informácie nájdete na podstránke služby Účtovníctvo.
Zákon o používaní ERP – vybrané zmeny
Finančné riaditeľstvo SR uverejnilo dve informácie súvisiace s novelou zákona o ERP:
- Informácia o novele zákona č. 102/2024 Z. z., ktorým sa okrem iných zákonov dopĺňa aj zákon č. 289/2008 Z. z. o používaní elektronickej registračnej pokladnice (ďalej len „zákon o ERP“):
Z dôvodu legislatívnej úpravy, podľa ktorej sa tuzemská zdaniteľná osoba stáva platiteľom dane z pridanej hodnoty (ďalej len „DPH“) a spôsobu prideľovania identifikačného čísla pre daň z pridanej hodnoty (ďalej len „IČ DPH“) platiteľovi dane, sa upravujú jednotlivé ustanovenia zákona o ERP. V tejto súvislosti sa zosúlaďujú požiadavky na povinné náležitosti pokladničného dokladu vyhotoveného pokladnicou e-kasa klient, upravuje sa oznamovacia povinnosť podnikateľa a sankcie v prípade jej nesplnenia. Konkrétne dôležité vybrané zmeny uvádzame nižšie:
- Zmena ustanovenia § 7a ods. 4 písm. a) a b) zákona o ERP z dôvodu, že identifikačné číslo sa prideľuje nielen platiteľom DPH, ale aj osobám registrovaným pre DPH podľa § 7, 7a zákona o DPH. Osoby registrované pre DPH podľa § 7, 7a zákona o DPH nemajú postavenie platiteľa DPH. Zámerom právnej úpravy v § 7a zákona o ERP je, aby IČ DPH ako identifikačný údaj bol používaný len v súvislosti s platiteľmi DPH;
- V nadväznosti na zmeny v pravidlách registrácie tuzemských zdaniteľných osôb ako platiteľov dane podľa zákona o DPH sa zavádza oznamovacia povinnosť voči Finančnému riaditeľstvu SR v prípade, ak podnikateľovi vznikla povinnosť registrovať sa za platiteľa DPH v súlade s Čl. I zákona č. 102/2024 Z. z.. Podnikateľ si túto povinnosť musí splniť skôr, ako vyhotoví pokladničný doklad ako platiteľ DPH.
- Spresnenie existujúceho ustanovenia § 17 ods. 1 zákona o ERP týkajúceho sa overovania údajov z pokladničných dokladov vyhotovených pokladnicou e-kasa klient prostredníctvom aplikácie v gescii Finančného riaditeľstva SR. Široká verejnosť, ako užívateľ aplikácie, má právo preveriť a porovnať údaje z vydaného pokladničného dokladu s údajmi zaslanými do systému e-kasa a overiť ich správnosť. Za týmto účelom budú v aplikácii sprístupnené údaje zo systému e-kasa, ktoré prislúchajú k danému pokladničnému dokladu. Registrácia užívateľa v aplikácii umožňuje užívateľovi aj opakované preverenie správnosti pokladničného dokladu bez potreby uchovávania originálu pokladničného dokladu. V prípade, že k overeniu správnosti nedôjde, je užívateľ oprávnený sporný pokladničný doklad nahlásiť prostredníctvom aplikácie priamo finančnej správe.
- Informácia o novele zákona č. 354/2024 Z. z., ktorým sa okrem iných zákonov dopĺňa aj zákon o ERP:
Aplikačná prax pri kontrolách dodržiavania zákona o ERP ukazuje, že nastavené rozpätie výšky pokút nie je dostatočne odradzujúce od páchania správnych deliktov podnikateľmi, a preto sa novelou pokuty za nedodržanie zákona o ERP zvyšujú.
Ostatné vybrané zmeny
- od 1. júla 2025 sa začína uplatňovať mechanizmus samozdanenia DPH pri dovoze tovaru z tretích krajín a aj v tejto súvislosti sa s účinnosťou od 1. júla 2025 zároveň mení formulár DPH priznania. Tento nový režim pri dovoze sa však bude týkať (zatiaľ) len tých tuzemských zdaniteľných osôb, ktorí budú držiteľmi platného povolenia Schválený hospodársky subjekt (SHS). Uplatnenie samozdanenia sa bude aplikovať automaticky podaním DPH priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom bude podané colné vyhlásenie s návrhom na prepustenie tovaru do príslušného colného režimu (napr. prepustenie do voľného obehu). Pri splnení obvyklých podmienok si dovozca zároveň uplatní odpočítanie DPH.
Na rokovanie Národnej rady SR boli predložené viaceré návrhy zákonov na zmenu a doplnenie, napr.:
- zákon č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách a o zmene a doplnení niektorých zákonov (zákon o cenných papieroch) = cieľom návrhu zákona je transpozícia smernice (EÚ) 2023/2864 a implementácia niektorých ustanovení nariadení EÚ 2023/2859 a 2023/2869 na dosiahnutie riadneho a efektívneho fungovania jednotného európskeho miesta prístupu („ESAP“), ktoré poskytne centralizovaný prístup k verejne dostupným informáciám týkajúcim sa finančných služieb, kapitálových trhov a udržateľnosti. ESAP by mal zabezpečovať verejnosti jednoduchý, centralizovaný prístup k informáciám o subjektoch a ich produktoch, ktoré sa zverejňujú a týkajú sa finančných služieb, kapitálových trhov, udržateľnosti a rozmanitosti.
- zákon č. 359/2015 Z. z. o automatickej výmene informácií o finančných účtoch na účely správy daní v nadväznosti na transpozíciu smernice (EÚ) 2023/2226 = zavádza sa povinnosť pre poskytovateľov služieb kryptoaktív oznamovať Finančnej správe informácie o kryptoaktívach slúžiacich na platobné a investičné účely, ktoré bude Finančná správa, ako príslušný orgán, vymieňať s príslušnými orgánmi členských štátov EÚ a zmluvných štátov podľa medzinárodnej dohody, ktorou je Dohovor o administratívnej pomoci v daňových záležitostiach. V čl. II sa mení a dopĺňa zákon č. 78/1992 Zb. o daňových poradcoch a Slovenskej komore daňových poradcov v znení neskorších predpisov, v ktorom sa upravuje rozsah povinnosti zachovávať mlčanlivosť pri výkone činnosti daňového poradcu, nadväzne na úpravy smernice (EÚ) 2023/2226, rozsudok Súdneho dvora Európskej únie vo veci C-623/22 Belgian Association of Tax Lawyers a i. v. Premier ministre/Eerste Minister, a odporučenia OECD z partnerského hodnotenia Slovenskej republiky pre účely výmeny informácií na požiadanie v zmysle medzinárodného štandardu.
- Nepriamou novelou zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty sa navrhuje upraviť ustanovenie povinnosti platiteľa dane vykonať opravu základu dane a dane v prípadoch, keď pri dovoze tovaru nevyrubuje daň colný orgán a dochádza k zmene základu dane pri dovoze tovaru z dôvodu zníženia, resp. zvýšenia súvisiacich nákladov uvedených v § 24 ods. 2 alebo ods. 4 zákona o DPH, čo nemá za následok zníženie, resp. zvýšenie colnej hodnoty tovaru.
Navrhuje sa zároveň rozšíriť zoznam tovarov, na ktoré sa uplatňuje znížená sadzba dane 5 % zo základu dane, o špecifické tovary, ako napr. bezlepkové krúpy a krupicu z ostatných obilnín, bezlepkové múčne zmesi, ako aj zoznam služieb, na ktoré sa uplatní znížená sadzba dane vo výške 5 % zo základu dane – na služby spočívajúce v udelení práva na vstup na divadelné predstavenia, predstavenia bábkového divadla, operu, balet, muzikál alebo iné podobné kultúrne podujatia, ak tieto plnenia nie sú oslobodené od dane podľa § 34 zákona o DPH.
O vývoji schvaľovacieho procesu vyššie uvedených návrhov zákonov Vás budeme priebežne informovať.
Ak by ste si nevedeli rady s vašimi daňovými alebo účtovnými otázkami, neváhajte nás kontaktovať.
Stiahnite si naše novinky aj v .pdf formáte v slovenskom alebo anglickom jazyku!
