1.  Novela zákona o dani z pridanej hodnoty

Ministerstvo financií SR predložilo 14. januára 2026 do skráteného pripomienkového konania novelu zákona o č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon“) s návrhom opatrení nadobúdajúcich účinnosť od 1. apríla 2026 a 1. januára 2027.

Cieľom novely zákona je zefektívniť boj proti daňovým únikom zmenou prístupu k platiteľom dane, ktorí si neplnia zákonné povinnosti, pričom podľa predkladacej správy navrhované opatrenia nie sú zamerané na platiteľov dane, ktorí si zodpovedne plnia svoje daňové povinnosti a transparentne komunikujú so správcami dane.

Opatrenia s navrhovanou účinnosťou od 1. apríla 2026

• Rozšírenie podmienky pre dobrovoľnú registráciu pre daň o povinnosť predložiť k žiadosti dokumenty preukazujúce postavanie zdaniteľnej osoby, pričom v prípade pochybností o úplnosti, pravdivosti alebo správnosti údajov uvedených v žiadosti o registráciu pre daň a v priložených dokumentoch, sa lehota na vydanie rozhodnutia o registrácii predlžuje z 21 dní na 60 dní odo dňa doručenia žiadosti. Žiadateľ o registráciu pre daň bude o prípadných pochybnostiach správcu dane informovaný do 21 dní odo dňa doručenia svojej žiadosti. Podľa dôvodovej správy k predloženému návrhu novely zákona sa kontrola nemusí obmedziť len na formálne overenie údajov a dokladov predložených spolu so žiadosťou, ale správca dane bude oprávnený požadovať aj ďalšie údaje alebo informácie relevantné pre posúdenie splnenia podmienok registrácie. V prípade žiadostí o dobrovoľnú registráciu pre daň podaných do 31. marca 2026 by sa však ešte postupovalo podľa znenia zákona účinného do 31. marca 2026.
• Doplnenie okruhu zákonných dôvodov, na základe ktorých môže správca dane z vlastného podnetu zrušiť registráciu na daň. Dôvodmi na zrušenie registrácie pre daň by od 1. apríla 2026 boli nasledovné situácie:
• žiadosť o zrušenie registrácie podal platiteľ dane registrovaný pre daň z dôvodu presiahnutia obratu stanoveného zákonom (§ 4) alebo zahraničný platiteľ dane (§ 5) registrovaný z dôvodu vykonávania činností, ktoré sú predmetom dane, ak po uplynutí jedného kalendárneho roka odo dňa, keď sa stali platiteľmi dane, prestanú podľa zákona spĺňať podmienky pre registráciu;
• žiadateľ (platiteľ) prestal vykonávať podnikanie;
• pri odôvodnenom predpoklade, že platiteľ (s výnimkou zahraničného platiteľa dane) prestal vykonávať podnikanie, t. j. v prípade, že platiteľ dane ani po výzve správcu dane opakovane počas 6 mesiacov neoznámil miesto výkonu podnikania, prípadne oznámil miesto, ktoré je určené len na doručovanie korešpondencie, alebo ak platiteľ dane ani po výzve správcu dane opakovane počas 6 mesiacov nie je zastihnuteľný na mieste svojho podnikania, alebo ak platiteľ dane za sledované obdobie 12 po sebe nasledujúcich mesiacov podal daňové priznania, v ktorých neuviedol žiadne údaje o uskutočnení zdaniteľných obchodov a ani o odpočítateľnej dani;
• platiteľ sa ani po výzve správcu dane opakovane počas 6 mesiacov nezúčastňuje úkonov správy daní, neposkytuje správcovi dane požadovanú súčinnosť alebo porušuje povinnosti pri daňovej kontrole;
• platiteľ ani po výzve správcu dane za obdobie 12 po sebe nasledujúcich mesiacov opakovane nesplnil povinnosť podať daňové priznanie, kontrolný výkaz, súhrnný výkaz, nesplnil záznamovú povinnosť podľa daňového poriadku alebo opakovanie nezaplatil vlastnú daňovú povinnosť, pričom mu nebol povolený odklad platenia dane alebo zaplatenie dane v splátkach;
• správca dane zistí, že platiteľ počas 24 mesiacov opakovane vyhotovil faktúru o dodaní tovaru alebo služby, ktoré sa neuskutočnilo alebo opakovane uplatnil odpočítanie dane na základe faktúry o dodaní tovaru alebo služby, ktoré sa neuskutočnilo.
• Uloženie povinnosti viesť a predkladať v období od 1. apríla 2026 do 31. decembra 2026 záznamy, najviac však na 12 kalendárnych mesiacov v prípade, že správca dane bude mať odôvodnenú pochybnosť, či platiteľ dane alebo osoba registrovaná pre daň zaplatí prípadný budúci nedoplatok na dani z pridanej hodnoty. Obsahom týchto záznamov by boli najmä:
• údaje uvádzané v kontrolnom výkaze a kópie faktúr k dodaniam tovarov a služieb zaznamenané v kontrolnom výkaze;
• údaje zo súhrnného výkazu a kópie faktúr k dodaniam tovarov a služieb zaznamenané v súhrnom výkaze;
• zmluvy o dodaniach tovaru alebo služieb, objednávky, poistné zmluvy alebo iné podobné a súvisiace dokumenty preukazujúce prevod práva nakladať s tovarom ako vlastník alebo dodanie služby;
• prepravné doklady, najmä zmluvy o preprave, nákladné listy, dodacie listy, colné doklady alebo iné podobné a súvisiace dokumenty preukazujúce prepravu tovarov alebo osôb;
• doklady o vklade alebo prevode finančných prostriedkov týkajúce sa uskutočnených dodaní tovarov alebo služieb, príjmové doklady a výdavkové doklady alebo iné doklady preukazujúce úhradu za dodané tovary alebo služby;
• doklady potvrdzujúce príjem alebo výdaj tovaru, miesto dodania tovaru alebo miesto dodania služby.

Nesplnenie povinnosti viesť a predkladať záznamy môže byť sankcionované pokutou vo výške od 5 000 do 50 000 eur, s prihliadnutím na závažnosť a dĺžku trvania protiprávneho stavu.

Nedoplatkami na daniach je nedoplatok na dani z pridanej hodnoty alebo inej dani, ktorej správcom je daňový úrad alebo colný úrad, okrem úrokov z omeškania, úrokov a pokút súvisiacich s týmto nedoplatkom podľa daňového poriadku.

Opatrenia s navrhovanou účinnosťou od 1. januára 2027

Podstatou druhej časti opatrení, ktoré by nadobudli účinnosť od začiatku budúceho roka, je opätovné zavedenie zábezpeky na daň z pridanej hodnoty. Správca dane by bol opravený uložiť zábezpeku na daň osobám žiadajúcim o registráciu pre daň (dobrovoľná aj povinná registrácia), ako aj platiteľom dane a osobám registrovaným pre daň, ak na základe interných analýz a informácií získaných pri výkone správy daní alebo na základe výsledkov činnosti Finančného riaditeľstva SR, nadobudne odôvodnenú pochybnosť (podľa tabuľky v prechádzajúcej časti), či uvedené osoby budú schopné uhradiť prípadné budúce nedoplatky na dani z pridanej hodnoty. V prípade žiadostí o registráciu pre daň by správca dane vydal rozhodnutie o úhrade zábezpeky ešte pred samotnou registráciou na daň a v prípade už registrovaných osôb pre daň a platiteľoch dane by správca dane mohol uložiť povinnosť na úhradu zábezpeky len do 12 mesiacov odo dňa, kedy sa tieto osoby stali osobami registrovanými pre daň alebo platiteľmi dane. Zábezpeka by sa musela uhradiť v lehote do 20 dní od doručenia rozhodnutia.  Právnym následkom nezloženia zábezpeky na daň by u osôb žiadajúcich o dobrovoľnú registráciu bolo zamietnutie žiadosti o registráciu. V prípade žiadosti o povinnú registráciu pre daň, u registrovaných osôb alebo platiteľov dane, sa bude nezložená zábezpeka na daň alebo jej časť vymáhať.

Suma zábezpeky by sa pohybovala, s prihliadnutím na riziko vzniku nedoplatku na dani vyplývajúce z odôvodnenej pochybnosti, od 5 000 eur do 500 000 eur. Ak sa zábezpeka na daň alebo jej časť nepoužije do 12 mesiacov odo dňa jej úhrady na vyrovnanie nedoplatku na dani a nepoužije sa ani na úhradu iných nedoplatkov podľa daňového poriadku, správca dane zábezpeku na daň alebo jej časť vráti osobe, ktorá ju zložila, a to do 20 dní odo dňa, keď uplynie 12 mesiacov od jej zloženia.

Pri žiadostiach o registráciu na daň podaných do 31. decembra 2026 bude môcť správca dane rozhodnúť o povinnosti zložiť zábezpeku, ak k nim do konca roka 2026 ešte nebude vydané rozhodnutie.

Zároveň, ak správca dane v roku 2026 rozhodne, na základe odôvodnenej pochybnosti, o uložení záznamovej povinnosti a tieto pochybnosti budú pretrvávať aj po 1. januári 2027, bude môcť rozhodnúť o uložení povinnosti uhradiť zábezpeku na daň v znení zákona účinného od 1. januára 2027. Vydaním rozhodnutia o povinnosti zložiť zábezpeku na daň sa zruší rozhodnutie o uložení záznamovej povinnosti.

Návrh novely zákona o DPH je aktuálne v pripomienkovom konaní (vyhodnocujú sa pripomienky) a o ďalšom vývoji Vás budeme informovať.

2.   Usmernenie Ministerstva financií SR k zdaniteľnosti príjmov daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou z počítačových programov (softvéru)

Ministerstvo financií SR uverejnilo na svojom webovom sídle nové usmernenie upravujúce výklad ku kvalifikácii príjmu plynúceho z poskytnutia počítačového programu (softvéru) tzv. daňovým nerezidentom. Usmernenie sa uplatňuje na plnenia alebo príjmy plynúce po 31. decembri 2025 bez ohľadu na dátum uzavretia zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia (ďalej len „ZZDZ“).

V súlade s aktualizovanou verziou Modelovej daňovej zmluvy OECD o príjmoch a o majetku z roku 2025 (ďalej len „MZZDZ“) už Slovenská  republika neuplatňuje výhrady k článku 12 MZZDZ alebo pripomienky ku Komentáru k článku 12 týkajúce sa zdaňovania príjmov zo softvéru, a tým vyjadruje plný súhlas s obsahom Komentára k MZZDZ v oblasti softvéru.

S ohľadom na nie úplne identické znenia bilaterálnych ZZDZ, ktoré ma Slovensko uzavreté, ako aj na rôzne situácie z praxe je vždy potrebné posúdiť charakter práv, ktoré sa prevádzajú na základe zmluvných vzťahov medzi platiteľom príjmu a príjemcom príjmu. Usmernenie kvalifikuje príjem plynúci daňovým nerezidentom zo softvéru nasledovne:

1. Poskytnutie softvéru ako služby = príjem podľa § 16 ods. 1 písm. a), c) alebo e) desiateho bodu zákona o dani z príjmov a čl. 7 ZZDZ

Základným charakteristickým prvkom posúdenia platby za softvér ako služby je poskytnutie prístupu len k funkcionalite softvéru, pričom infraštruktúra ostáva vo vlastníctve poskytovateľa softvéru, t. j. odberateľ nedisponuje zdrojovým kódom, nevie softvér nijako meniť, upravovať ani kopírovať. Jedná sa najmä o rôzne databázy ako napr. ASPI, či streamovacie média ako napr. Netflix, ku ktorým poskytovateľ softvéru na časovo obmedzenú dobu umožní prístup viacerým zákazníkom. Dôležitým prvkom je aj skutočnosť, že odberateľ nepotrebuje na použitie softvéru žiadnu licenciu podľa Autorského zákona, resp. obdobného zákona platného v zahraničí.

Takýto príjem sa zdaňuje v zmysle ZZDZ spravidla v krajine rezidencie skutočného príjemcu príjmu, ak nie je priraditeľný jeho stálej prevádzkarni v krajine zdroja príjmu.

2. Poskytnutie práva na osobné použitie softvéru ako produktu = príjem podľa § 16 ods. 1 písm. e) prvého bodu zákona o dani z príjmov a čl. 12 ZZDZ, resp. čl. 7 ZZDZ

Bez ohľadu na to, či sa poskytujú práva na osobné použitie k štandardizovanému (tzv. krabicovému) alebo k softvéru prispôsobenému konkrétnym požiadavkám používateľa, príjem za poskytnutie práva na osobné použitie softvéru spadá do rámca príjmov vymedzených v § 16 ods. 1 písm. e) prvého bodu zákona o dani z príjmov (tzv. priemyselný licenčný poplatok). Základným prvkom takejto formy poskytnutia práv k softvéru je poskytnutie kópie softvéru chráneného autorským právom, vrátane práva inštalovať a vytvárať kópie, prípadne vykonávať nevyhnutné úpravy na osobné použitie, resp. použitie v rámci podnikateľskej činnosti používateľa, čo je najvýznamnejší rozdiel v porovnaní s prvým typom prevodu práv. Je tiež dôležité upozorniť, že používateľ má právo vytvárať kópie výlučne na svoje vlastné použitie (resp. použitie v rámci svojej činnosti), nie aj kópie za účelom ich ďalšieho predaja. V praxi sem budú spadať napr. účtovné softvéry alebo užívateľské SAP licencie.

Pre účely správnej kvalifikácie príjmu plynúceho daňovému nerezidentovi z takýchto práv k softvéru v súlade so ZZDZ je potrebné vychádzať z konkrétneho znenia článku 12 ZZDZ.

• Ak definícia licenčného poplatku v článku 12 ZZDZ explicitne obsahuje pojem softvér, spadá takýto príjem do tohto článku a bude sa daňovo posudzovať ako licenčný poplatok.
• Ak však softvér nie je súčasťou definície licenčného poplatku v článku 12 ZZDZ, spadá príjem do článku 7 ZZDZ.

V rámci tejto kategórie poskytnutého práva na softvér sa zároveň dopĺňa, že príjmy za použitie (prenájom) priemyselných, obchodných a vedeckých zariadení (napr. PC hry) sa považujú za tzv. priemyselný licenčný poplatok podľa zákona o dani z príjmov a článku 12 ZZDZ, len ak je softvér určený a používaný na výkon priemyselnej, obchodnej alebo vedeckej činnosti užívateľa a ak jeho použitie v rámci tejto činnosti generuje jeho užívateľovi príjmy.

3. Poskytnutie práva na komerčné použitie autorského práva na softvér = príjem podľa § 16 ods. 1 písm. e) druhého bodu zákona o dani z príjmov a čl. 12 ZZDZ

Jedná sa o užšie vymedzenie prevodu práva na použitie softvéru v porovnaní s predchádzajúcim typom prevodu, pričom rozdielom je skutočnosť, že v tomto prípade používateľ nadobudne aj práva vyrábať kópie a predávať ich (dôležité upozornenie – distribútori, ktorí majú iba právo rozširovať/predávať kópie softvéru, nie ich aj vytvárať, nespadajú do tohto rámca). Podstatou tejto transakcie je poskytnutie práva na použitie autorského práva a z tohto dôvodu sa príjem kvalifikuje ako tzv. kultúrny licenčný poplatok podľa § 16 ods. 1 písm. e) druhého bodu zákona o dani z príjmov a podľa článku 12 ZZDZ.

V týchto prípadoch sa nesleduje to, či sa v článku 12 ZZDZ explicitne uvádza slovo „softvér“.

4. Prevod (scudzenie) autorského práva k softvéru = čl. 13 ZZDZ

V tomto prípade bude dochádzať k úplnému prevodu (scudzeniu) autorských práv k softvéru (predaj, darovanie alebo zámena) ak takýto prevod umožňujú zahraničné legislatívy. Uvedená transakcia nebude predstavovať právo na použitie autorského práva (licencie) na softvér.

V súlade so ZZDZ spadá takýto príjem do rámca príjmov v článku 13 ZZDZ a vo všeobecnosti je možné ho zdaniť len v štáte rezidencie vlastníka softvéru.

5. Poskytnutie tajného vzorca, tajného postupu alebo know-how na vývoj softvéru

Uvedený typ transakcie nesúvisí úplne s prevodom práva k softvéru. Poskytnutie tajného vzorca, tajného postupu alebo know-how skôr zahŕňa použitie informácií o logike, algoritmoch či technikách softvéru zo strany vývojára softvéru, ktoré nie sú chránené autorským právom. Ide o samostatnú kategóriu licenčného poplatku, ktorá spadá do rámca tzv. priemyselných licenčných poplatkov a pri zdanení sa postupuje podľa § 16 ods. 1 písm. e) prvého bodu zákona o dani z príjmov a podľa článku 12 ZZDZ.

Na záver je dôležité podotknúť, že z uvedeného usmernenia vyplýva, že pre správne zaradenie príjmu a následné zdanenie je vždy nevyhnutné posúdiť konkrétne znenie zmluvy, na základe ktorej sa poskytuje určitá forma práva k softvéru.

3.  Informačné materiály Finančného riaditeľstva SR v súvislosti s daňou z príjmu PO a FO

Finančné riaditeľstvo SR zverejnilo v priebehu januára metodické informácie k dani z príjmov právnickej a fyzickej osoby, týkajúce sa najmä podávania daňových priznaní za zdaňovacie obdobie roku 2025, platenia dane a preddavkov na daň v roku 2026 a poukázania podielu zaplatenej dane. Nižšie vám prinášame ich prehľad spolu s odkazmi, na ktorých sú dostupné.

Daň z príjmov právnickej osoby

• Informácia k podávaniu daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby za zdaňovacie obdobie roka 2025 – 7/PO/2026/IM.
• Informácia k Oznámeniu právnickej osoby o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania podľa § 49 ods.3 písm. a) alebo b) zákona o dani z príjmov za rok 2025 – 8/PO/2026/IM.
• Informácia k plateniu preddavkov na daň z príjmov právnickej osoby od 1. januára 2026 – 5/PO/2026/IM.
• Informácia k plateniu dane z príjmov z podaného daňového priznania za rok 2025 – 1/PO/2026/IM.
• Informácia k poskytovaniu podielu zaplatenej dane právnickou osobou v roku 2026 z daňovej povinnosti za rok 2025 podľa § 50 zákona o dani z príjmov – 2/PO/2026/IM.
• Informácia k plateniu dane a oznamovacej povinnosti pri peňažných a nepeňažných plneniach poskytnutých poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti v roku 2025 – 4/PO/2026/IM.
• Informácia k povinnostiam platiteľa dane pri výplate podielov na zisku (dividend) spoločníkovi – fyzickej osobe rezidentovi SR v roku 2026 – 6/PO/2026/IM.
• Informácia k odpočtu daňovej straty a k vypĺňaniu tabuľky D tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby za rok 2025 – 10/PO/2026/IM.
• Informácia k odpočtu výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj podľa § 30c zákona o dani z príjmov pri podaní daňového priznania právnickej osoby po 31. decembri 2025 – 11/PO/2026/IM.
• Informácia k daňovníkom nezriadeným alebo nezaloženým na podnikanie, daňová a účtovná problematika – 9/PO/2026/IM.
• Informácia určená pre spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov – daňová a účtovná problematika – 3/PO/2026/IM.

Daň z príjmov fyzickej osoby

• Informácia k podávaniu daňových priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby typ A za zdaňovacie obdobie 2025 – 1/ZČ/2026/IM.
• Informácia k podávaniu daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby typ B za rok 2025 – 7/FO/2026/IM.
• Informácia k predĺženiu lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2025 – 4/FO/2026/IM.
• Informácia k postupu pri podávaní žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti za rok 2025 – 2/ZČ/2026/IM.
• Informácia k plateniu dane z príjmov fyzickej osoby z podaného daňového priznania za rok 2025 – 5/FO/2026/IM.
• Informácia k poukázaniu podielu zaplatenej dane pre rodiča – 1/FO/2026/IM.
• Informácia k poukázaniu podielu zaplatenej dane u fyzickej osoby, ktorá podáva daňové priznanie k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie 2025 – 6/FO/2026/IM.
• Informácia k poukázaniu podielu zaplatenej dane za rok 2025 u fyzickej osoby, ktorej zamestnávateľ vykonal ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti – 8/FO/2026/IM.
• Informácia k plateniu dane a oznamovacej povinnosti pri peňažných a nepeňažných plneniach poskytnutých poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti v roku 2025 – 3/FO/2026/IM.
• Informácia o povinnosti platiteľa dane podať oznámenie o uzatvorení písomnej dohody o nevyberaní dane zrážkou za rok 2025 – 2/FO/2026/IM.

4.  V krátkosti na záver

• Ministerstvo financií SR zverejnilo 19. januára 2026 predbežnú informáciu k pripravovanej novele zákona o dorovnávacej dani, z ktorej vyplýva plánovaná novelizácia tohto zákona v roku 2026. Novela by mala reagovať na pokračujúci vývoj pravidiel minimálneho zdanenie na úrovni OECD, v rámci ktorého boli 5. januára 2026 schválené a zverejnené úpravy týkajúce sa uplatnenia tzv. bezpečných prístavov. O ďalších fázach legislatívneho procesu vás budeme informovať.
• Ministerstvo financií SR zverejnilo opatrenie, ktorým sa od 30. januára 2026 ustanovujú vyššie základné sadzby stravného v eurách alebo v cudzej mene pri zahraničných pracovných cestách mobilných zamestnancov v cestnej doprave. Opatrenie nájdete na tomto linku.
• V súvislosti s limitáciou odpočtu vstupnej DPH pri obstaraní/používaní vybraných osobných motorových vozidiel od 1. januára 2026 aj na iný účel ako na podnikanie, Finančná správa zverejnila tlačivo Oznámenia o použití osobného motorového vozidla (výlučne) na podnikanie. Upozorňujeme, že prvá oznamovacia povinnosť v tejto súvislosti vzniká platiteľom za zdaňovacie obdobie január 2026 už v lehote do februára 2026. Tlačivo oznámenia nájdete na tomto linku.