1. Metodické usmernenie k obmedzeniu odpočítania DPH na osobné motorové vozidlá
Finančné riaditeľstvo SR uverejnilo Metodické usmernenie 3/DPH/2025/MU k obmedzeniu odpočítania dane na osobné motorové vozidlá podľa § 85n zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „ZDPH“). Najdôležitejšie informácie a ilustratívne príklady k nim uvádzame nižšie.
Situácia do 31. 12. 2025
Ak platiteľ nadobudol investičný majetok, ktorým bolo osobné motorové vozidlo a pri nadobudnutí mal zámer používať ho na účely podnikania (ďalej len „podnikanie“), ako aj na iný účel ako na podnikanie, mal možnosť pri odpočítaní dane postupovať dvojakým spôsobom:
- odpočítať si vstupnú DPH v plnej výške, avšak použitie majetku na iný účel ako na podnikanie musel podľa § 9 ods. 2 ZDPH zdaňovať; alebo
- odpočítať daň len v rozsahu použitia majetku na podnikanie. Ak sa platiteľ rozhodol, že neodpočíta časť dane, ktorá zodpovedá rozsahu použitia hmotného majetku na iný účel ako na podnikanie, nepovažuje sa použitie tohto hmotného majetku na iný účel ako na podnikanie v tomto rozsahu za dodanie tovaru za protihodnotu (§ 8 ods. 3 ZDPH) alebo dodanie služby za protihodnotu (§ 9 ods. 2 ZDPH). V prípade, ak platiteľ následne zmenil rozsah použitia (t. j. na podnikanie vs. súkromné účely), upravil odpočítanú daň podľa § 54d ZDPH.
Situácia od 1. 1. 2026
Moment nadobudnutia vozidla, definícia dlhodobého majetku pre účely DPH a výnimky z prechodného ustanovenia
V období od 1. 1. 2026 do 30. 6. 2028 (vrátane) platiteľ, ktorý nadobudne dlhodobý majetok, ktorým je motorové vozidlo kategórie M1, kategórie L1e alebo kategórie L3e (ďalej aj ako „OMV“), uplatní nárok na odpočítanie dane v stanovenom percentuálnom rozsahu 50 % za predpokladu, že OMV sa nebude v plnej miere využívať na podnikateľské účely.
Pod pojmom „nadobudnutie OMV“ je potrebné rozumieť nadobudnutie práva nakladať s OMV ako vlastník. Ide o nadobudnutie disponibilného práva k OMV, či už prostredníctvom kúpy, alebo prostredníctvom finančného lízingu, ktoré sa považuje za dodanie tovaru (pozn.: predovšetkým zmluvy o finančnom lízingu uzatvorené po 31. 12. 2024). Môže ísť pritom o nákup v tuzemsku, nadobudnutie z iného členského štátu EÚ alebo dovoz OMV do tuzemska z tretích krajín. Pre aplikovanie prechodného ustanovenia je podstatný moment nadobudnutia motorového vozidla v stanovenom prechodnom období, nie moment vzniku daňovej povinnosti, práva na odpočítanie dane, ani samotného momentu odpočítania dane.
Príklady k nadobudnutiu OMV:
Ak platiteľ kúpil OMV do konca roka 2025 v inom členskom štáte EÚ (do konca roka 2025 sa stane jeho vlastníkom), avšak do tuzemska bude prepravené až v roku 2026, kedy dôjde aj k prihláseniu a prideleniu EČV v SR, ustanovenie § 85n ZDPH sa neuplatní, nakoľko pre uplatnenie prechodného ustanovenia nie je podstatný moment vzniku daňovej povinnosti (v tomto prípade podľa § 20 ZDPH), ale prevod disponibilného práva na odberateľa, ktoré v tomto prípade nastalo pred 1. 1. 2026.
V situácii, ak platiteľ zaplatil zálohu za nové OMV v októbri 2025 vo výške 100 % z predajnej ceny a OMV nadobudol až v januári 2026, t. j. ak vznikne daňová povinnosť pred 1. januárom 2026 podľa § 19 ods. 4 ZDPH vo výške prislúchajúcej celej kúpnej cene zaplatenej vopred, ale k získaniu disponibilného práva k OMV dôjde v období od 1. januára 2026 do 30. júna 2028, platiteľ si môže za zdaňovacie obdobie október 2025 uplatniť odpočítanie dane v rozsahu 100 %, ale následne po prvom použití OMV opraví odpočítanú daň vo vzťahu k zaplatenému preddavku podľa § 53 ods. 1 písm. c) ZDPH v súlade s prechodným ustanovením § 85n ZDPH.
Prechodné ustanovenie k odpočtu DPH sa vzťahuje len na obstaranie tých OMV, ktoré spĺňajú definíciu dlhodobého majetku podľa § 52a ods. 1 písm. b) ZDPH. Dlhodobým majetkom platiteľa v zmysle tejto definície je majetok, ktorý platiteľ používa na účely svojho podnikania, okrem majetku nadobudnutého alebo majetku vytvoreného vlastnou činnosťou na účely ďalšieho predaja, a ktorého doba použiteľnosti je viac ako jeden rok. Jedná sa teda aj o OMV s obstarávacou cenou nižšou ako 1 700 eur.
Výnimku z uplatňovania prechodného ustanovenia predstavujú napríklad autopredajcovia. Rovnako sa výnimky z aplikovania uvedeného ustanovenia aplikujú na OMV obstarané na účely prepravy osôb a ich batožiny (vrátane taxislužby), obstaranie vozidiel za účelom nájmu, vozidlá autoškoly a predvádzacie / testovacie / náhradné vozidlá (napr. u predajcov motorových vozidiel).
Kombinácia použitia OMV na iný účel ako na podnikanie a súčasne aj na oslobodené plnenia
Ak platiteľ bude používať OMV v rámci podnikateľskej činnosti na plnenia, pri ktorých môže odpočítať daň, a súčasne aj na plnenia, pri ktorých nemôže odpočítať daň (napr. oslobodené plnenia podľa
§ 28-42 ZDPH), je povinný postupovať pri výpočte pomernej výšky dane, ktorú môže odpočítať, podľa § 50 ZDPH. To znamená, že platiteľ vzniknutý nárok na odpočítanie dane musí ešte prepočítať DPH koeficientom.
Príklad k prepočtu pri využívaní OMV aj na činnosti oslobodené od dane bez nároku na odpočet:
Platiteľ kúpil v marci 2026 OMV, ktorého obstarávacia cena bez dane je 20 000 eur a suma dane 4 600 eur. OMV bude platiteľ využívať aj na súkromné účely. V rámci podnikania bude platiteľ používať OMV aj na činnosti oslobodené od dane bez nároku na odpočítanie. Platiteľ uplatňuje predbežný koeficient vo výške 0,7, a preto vzniknutý nárok na odpočítanie dane podľa § 85n ods. 1 v rozsahu 50 % musí ešte prepočítať koeficientom 0,7. Platiteľ si teda môže uplatniť odpočítanie dane z nadobudnutia OMV vo výške 1 610 eur (4 600 x 0,5 x 0,7 = 1 610). Nasledujúci rok platiteľ naďalej používa OMV na dodávky oslobodené od dane bez nároku na odpočítanie dane a na dodávky s možnosťou odpočítania dane. Ročný koeficient v roku 2027 bol však vypočítaný vo výške 0,4 na základe čoho došlo v roku 2027 k zmene účelu použitia investičného majetku (OMV) a platiteľ je povinný v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie december 2027 upraviť odpočítanú daň a priznať dodatočne neodpočítateľnú daň vo výške 138 eur, a to na základe nasledovného výpočtu:
Odpočítanie DPH pri OMV využívaných na základe nájomnej zmluvy
Nové pravidlá odpočítania dane pri OMV nepoužívaných výlučne na podnikanie sa uplatnia aj na nájomné zmluvy, ktorých trvanie nepretržitého nájmu OMV je viac ako 30 kalendárnych dní. Jedná sa napríklad o zmluvu o operatívnom lízingu, alebo zmluvu o finančnom lízingu (v praxi najčastejšie „staré“ zmluvy o finančnom lízingu uzatvorené pred rokom 2025), ktorej predmetom je používanie OMV na obdobie dlhšie ako 30 kalendárnych dní, ktoré je všeobecne posudzované ako dodanie služby.
Príklad k odpočítaniu dane z nájmu osobného motorového vozidla:
Platiteľ používa OMV na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy aj na súkromnú spotrebu. Podľa § 8 ods. 1 písm. c) ZDPH v znení účinnom do 31. 12. 2024 sa v nadväznosti na
§ 85kn ods. 4 ZDPH nejedná o dodanie tovaru, ale o opakované dodanie služby. V prípade použitia OMV na základe nájomnej zmluvy aj v období od 1. 1. 2026 si môže platiteľ odpočítať daň vzťahujúcu sa na túto službu len v rozsahu 50 %. Ak daňová povinnosť podľa § 19 ZDPH vznikla pred 1. 1. 2026, platiteľ si môže uplatniť odpočítanie dane podľa „starých“ pravidiel. Ak daňová povinnosť vznikla po 1. 1. 2026, môže si platiteľ odpočítať daň v tomto prípade podľa prechodného ustanovenia v rozsahu len 50 %.
Odpočítanie DPH zo súvisiacich tovarov a služieb
Paušálne odpočítanie vstupnej DPH vo výške 50 % sa vzťahuje aj na súvisiace tovary a služby, ktoré platiteľ obstará v období od 1. 1. 2026 do 30. 6. 2028 (napr. služby autoservisu, parkovanie, umývanie vozidla, pohonné látky, kvapaliny a iné) v súvislosti s OMV, ktoré využíva aj na iný účel ako na podnikanie, alebo OMV, ktoré nespadá do výnimky (viď napr. bod A vyššie). Je dôležité podotknúť, že táto limitácia sa týka aj tých OMV, ktoré boli obstarané pred 1. 1. 2026. Opätovne platí, že v prípade využívania OMV aj na iný účel ako na podnikanie a zároveň aj na oslobodené plnenia od DPH, sa vstupná DPH zo súvisiacich tovarov a služieb musí krátiť koeficientom.
Špecifický príklad pri odpočte DPH z nákupu PHM, ktoré zamestnávateľ zráža zamestnancovi:
OMV vo vlastníctve platiteľa je používané aj na súkromnú spotrebu zamestnanca. Všetky náklady na pohonné hmoty, ktoré zamestnanec spotreboval na súkromné účely, sú zrážané zamestnancovi zo mzdy. Keďže OMV je používané aj na súkromnú spotrebu zamestnanca, je možné uplatniť odpočítanie dane
z nákupu pohonných hmôt len v rozsahu 50 %. Ak zamestnávateľ za pohonné hmoty, použité na súkromnú spotrebu zamestnanca, žiada od zamestnanca protihodnotu (zrazí príslušnú sumu zamestnancovi zo mzdy), koná ako zdaniteľná osoba len v tom rozsahu pohonných hmôt, pri ktorých bola odpočítaná daň. V ostatnom rozsahu, pri ktorých nebola odpočítaná daň, koná ako nezdaniteľná osoba, t. j. dodanie za protihodnotu nie je predmetom dane. Napríklad ak 50 litrov za mesiac predstavuje celkovú spotrebu pohonných hmôt a zamestnanec súkromne prejazdí 28 litrov (pričom protihodnotu za 28 litrov zamestnávateľ zrazí zamestnancovi zo mzdy), v takom prípade 3 litre podliehajú DPH na výstupe.
Zmena rozsahu použitia OMV
V prípade, ak platiteľ uplatní pri obstaraní OMV plný nárok na odpočet DPH a následne dôjde k zmene rozsahu použitia OMV aj na súkromné účely, bude povinný zdaniť súkromnú spotrebu a odviesť DPH na výstupe v súlade s ustanovením § 9 ods. 2 ZDPH. To znamená, že platiteľ nebude spätne opravovať pôvodne odpočítanú daň z nadobudnutia OMV, ale každé použitie OMV na iný účel ako na podnikanie zdaní na výstupe.
Ak nastane opačná situácia (napr. platiteľ predá OMV, pri ktorého nadobudnutí uplatnil len 50 % odpočet DPH), platiteľ uplatní ustanovenie §54d ZDPH – t. j. vzniká mu právo upraviť odpočítanú daň.
Záznamová povinnosť
Platiteľ, ktorý obstará OMV výlučne na podnikanie alebo používa OMV (napr. formou operatívneho lízingu) od 1. 1. 2026 výlučne na podnikanie a uplatní si plný odpočet DPH na vstupe, je povinný viesť o tomto OMV podrobné záznamy v elektronickom formáte (t. j. vedenie záznamov v elektronicky ďalej spracovateľnom rozsahu, napr. excelovská tabuľka) a v rozsahu definovanom v § 85n ods. 6 ZDPH. Záznamová povinnosť sa vzťahuje aj na obstaranie tovarov a služieb súvisiacich s používaním OMV, pri ktorých si platiteľ DPH uplatní 100 % odpočet vstupnej DPH. Vedenie záznamov bude predstavovať hmotnoprávnu podmienku na plný odpočet DPH. Tieto záznamy bude platiteľ povinný uchovávať po dobu desiatich rokov.
Výnimka zo záznamovej povinnosti sa bude vzťahovať na OMV nadobudnuté alebo používané výlučne na podnikanie, ktorým je nájom, doprava osôb a batožiny (vrátane taxislužby), vozidlá autoškoly, predvádzacie / testovacie / náhradné vozidlá (napr. u predajcov motorových vozidiel).
Oznamovacia povinnosť
Platiteľ, ktorý si uplatní 100 % odpočet vstupnej DPH pri nadobudnutí OMV, je povinný oznámiť použitie OMV výlučne na podnikanie (bez výnimky), a to v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom si uplatní odpočítanie dane. Oznámenie je platiteľ povinný podať daňovému úradu na tlačive „Oznámenie o použití osobného motorového vozidla na podnikanie“ zverejnenom na webovom sídle finančného riaditeľstva. Platiteľ nemá oznamovaciu povinnosť, ak OMV nadobudol pred 1. 1. 2026.
Táto povinnosť sa bude týkať aj OMV používaných na podnikanie na základe zmlúv o operatívnom lízingu alebo finančnom lízingu (ktoré je považované za službu), rovnako bez výnimky. V tomto prípade sa oznamovacia povinnosť splní za zdaňovacie obdobie, v ktorom platiteľ uplatní odpočítanie DPH prvýkrát.
Oznamovacia povinnosť bude vznikať aj pri zmene používania OMV z taxatívne zákonom vymenovaných výnimiek (vymenované v bode E vyššie) na iné, ale stále výlučné podnikateľské účely alebo naopak.
2. Usmernenie k postupu pri zahrňovaní vstupnej DPH do základu dane z príjmov právnickej osoby v nadväznosti na paušálny odpočet DPH (50%) pri OMV od 1. 1. 2026
Finančné riaditeľstvo SR v nadväznosti na ustanovenia zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“) prijaté v súvislosti s obmedzením odpočtu vstupnej DPH pri osobných motorových vozidlách, vydalo usmernenie k postupu pri zahrňovaní DPH do základu dane z príjmov právnickej osoby.
- Postup pri obstaraní motorového vozidla
Vstupná DPH sa podľa § 52zzzk ZDP nepovažuje za daňový výdavok, ak na jej odpočítanie nemá platiteľ DPH nárok, pričom ak ide o DPH vzťahujúcu sa na obstaranie OMV, táto nie je súčasťou daňovej vstupnej ceny.
V nadväznosti na uvedené, ak daňovník obstará v období od 1. 1. 2026 do 30. 6. 2028 OMV, ktoré bude používať aj na iný účel ako na podnikanie, v dôsledku čoho bude mať nárok na paušálne odpočítanie DPH vo výške 50 %, neodpočítaná časť DPH nebude vstupovať do daňovej vstupnej ceny. To znamená, že daňovník bude mať rozdielnu vstupnú cenu na účely uplatňovania účtovných a daňových odpisov. Rozdiel medzi vyššími účtovnými a nižšími daňovými odpismi sa zohľadní v daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby na riadku 150 ako pripočítateľná položka k základu dane.
Rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi je potrebné posudzovať samostatne pre každé OMV obstarané v období od 1. 1. 2026 do 30. 6. 2028, a to počas doby odpisovania.
V prípade používania vozidla aj na iný účel ako na podnikanie, pri ktorom daňovník uplatňuje nárok na odpočítanie DPH koeficientom podľa § 50 ZDPH, môže daňovník zvoliť jeden z nasledovných postupov, nakoľko ZDPH neurčuje presnú postupnosť krokov pri krátení odpočítateľnej DPH u takéhoto platiteľa:
- prepočítať nárok na odpočítanie DPH koeficientom a následne vyčíslený nárok paušálne znížiť o hodnotu neodpočítateľnej DPH vo výške 50 %, alebo
- paušálne znížiť DPH o 50 % a následne aplikovať DPH koeficient.
U daňovníka, ktorý je platiteľom DPH a uplatňuje nárok na jej odpočítanie koeficientom podľa ZDPH, je súčasťou vstupnej ceny aj časť neodpočítanej DPH z tohto titulu [§ 25 ods. 5 písm. c) ZDP].
- Postup pri spotrebovaných PHM
Ak platiteľ DPH nemá nárok na odpočítanie DPH zo spotrebovaných PHM pri OMV používanom aj na iné účely ako na podnikanie, alebo nemá nárok na odpočítanie DPH v plnom rozsahu pri používaní len na účely podnikania z dôvodu nevedenia záznamov preukazujúcich rozsah použitia OMV, v takom prípade DPH, na ktorej odpočítanie nemá tento daňovník nárok podľa § 85n ZDPH, sa v súlade
s § 52zzzk ZDP nepovažuje za daňový výdavok.
Pri účtovaní DPH v súvislosti s nadobudnutými PHM sa postupuje podľa § 52 ods. 7 postupov účtovania, tzn. DPH, na ktorej odpočítanie nemá platiteľ nárok v súlade s § 85n ZDPH, je súčasťou obstarávacej ceny pohonných látok (t. j. alikvotná časť DPH z nákupu PHM bude súčasťou nákladov, na samostatnom nedaňovom analytickom účte). Táto suma DPH účtovaná do nákladov bude predstavovať daňovo neuznateľný náklad, ktorý daňovník uvedie v daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby ako pripočítateľnú položku k základu dane na riadku A16 a následne na riadku 130.
- Postup pri tovaroch a službách súvisiacich s motorovým vozidlom
Pri účtovaní DPH vzťahujúcej sa na prijatú službu v súvislosti s OMV sa postupuje podľa § 52 ods. 5 postupov účtovania, to znamená, že neodpočítaná DPH bude súčasťou nákladov prijatej služby.
Pri účtovaní DPH vzťahujúcej sa na nadobudnutý tovar (napr. náhradné diely) sa postupuje podľa § 52 ods. 7 postupov účtovania, to znamená, že DPH, na ktorej odpočítanie daňovník nemá nárok, bude súčasťou obstarávacej ceny.
Ak teda daňovník nadobudol tovar alebo prijal službu v súvislosti s OMV používaným na účely svojho podnikania, ako aj na iný účel, neodpočítateľná DPH v paušálnej výške 50 %, nie je v súlade s § 52zzzk ZDP považovaná za daňový výdavok a tú daňovník uvedie v daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby ako pripočítateľnú položku k základu dane na riadku A16 a následne na riadku 130.
- Postup pri zmene rozsahu použitia OMV
V súlade s § 52zzzk ZDP, ak sa zmení rozsah použitia OMV na účely podnikania, ako aj na iný účel ako je podnikanie, DPH sa do základu dane nezahŕňa, t. j. ide o výnimku pri uplatňovaní § 17 ods. 18 písm. b) ZDP. To znamená, že pri zmene rozsahu použitia OMV, pri ktorého obstaraní bola odpočítaná DPH len vo výške 50 %, sa dodatočne odpočítaná DPH (v zmysle § 54d ZDPH) nezahrnie do základu dane z príjmov. Daňovník upraví (zníži) výsledok hospodárenia vo výške dodatočne odpočítanej DPH prostredníctvom odpočítateľnej položky na riadku 290 daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby. Viď paralelne bod pojednávajúci o zmene rozsahu použitia OMV v DPH časti v kapitole 1.
Pri účtovaní DPH pri zmene rozsahu použitia motorového vozidla sa postupuje podľa § 52 ods. 8 postupov účtovania, to znamená, že sa účtuje podľa charakteru v prospech účtu alebo na ťarchu účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.
3. Povinnosti vyplývajúce z nového zákona o evidencii tržieb
V predchádzajúcich novinkách sme Vás informovali o schválenom znení zákona č. 384/2025 Z. z. o evidencii tržieb. Finančná správa SR uverejnila na svojom webovom sídle praktické informácie pre predávajúcich.
Nakoľko sa väčšina doterajších výnimiek ruší a výrazne sa rozširuje okruh predávajúcich s povinnosťou používať pokladnicu, nižšie uvádzame základné povinnosti predávajúceho v zmysle nového zákona o evidencii tržieb:
- Založiť si prístup na portál Finančnej správy (ak ho predávajúci doteraz nemal) a následne si vybrať jeden z dostupných typov pokladnice:
- online registračnú pokladnicu (ORP) – hardvérové zariadenie napojené na systém eKasa,
- softvérovú online pokladnicu (SORP) – softvérové riešenie na evidenciu tržieb,
- virtuálnu registračnú pokladnicu (VRP) – bezplatnú online službu finančnej správy.
- Podať žiadosť o pridelenie kódu pokladnice cez portál finančnej správy, pričom postup je nasledovný:
- predávajúci si z osobnej internetovej zóny vyberie a potvrdí „Katalóg formulárov“ a vyberie agendu, za ktorú chce dokument (formulár) vyplniť a podať,
- predávajúci si vyberie typ pokladnice (ORP/SORP/VRP) a doplní do formulára adresu predajného miesta (miesto, kde bude prijímať tržbu), pričom ak ide o prenosnú pokladnicu, vyberie uvedený typ – prenosná pokladnica,
- po odoslaní žiadosti o pridelenie kódu sprístupní finančná správa predávajúcemu kód pokladnice spolu s autentifikačnými a identifikačnými údajmi v jeho e-kasa zóne, v prípade VRP budú predávajúcemu doručené prihlasovacie údaje poštou.
- Začať evidovať každú prijatú tržbu a kupujúcemu odovzdať pokladničný doklad s povinnými náležitosťami v zmysle nového zákona o evidencii tržieb.
- Predávajúci musí informovať kupujúcich prostredníctvom oznámenia o povinnosti používať pokladnicu. Na tomto linku nájdete Vzor oznámenia. . Na predajnom mieste musí byť:
- viditeľne a čitateľne umiestnené oznámenie o povinnosti používať pokladnicu,
- odporúča sa použiť vzor z webového sídla finančnej správy.
- Umožniť bezhotovostnú platbu, t. j. ak predávajúci prijíma tržby na predajnom mieste, od 1. marca 2026 bude povinný umožniť aj bezhotovostnú platbu (napríklad kartou, QR kódom alebo iným bezhotovostným spôsobom) pri tržbách nad 1 euro.
