Novinky v oblasti daní a účtovníctva 11/2025

Novela zákona o DPH a nadväzujúce novely

E-faktúra

Na rokovanie Národnej rady SR bola v novembri predložená do druhého čítania novela zákona o DPH, ktorou sa primárne zavádza povinná elektronická fakturácia (tzv. e-faktúra) a digitálne oznamovanie údajov o dodaniach tovarov a služieb finančnej správe. V druhom a treťom čítaní bola novela dňa
9. 12. 2025 schválená. Aktuálne sa očakáva jej podpísanie prezidentom SR a následne vydanie v Zbierke zákonov.

Prechodným ustanovením zákona o DPH sa s účinnosťou od 1. januára 2027 zavádza povinnosť pre tuzemských platiteľov dane vyhotoviť a prijímať faktúry v ustanovenom elektronickom formáte, ako aj povinnosť elektronicky oznamovať údaje z tuzemských dodaní tovarov a služieb. Povinnosť vyhotovovať takéto e-faktúry budú mať v prvom kole všetci tuzemskí platitelia DPH, ktorí dodajú tovar alebo poskytnú službu s miestom dodania na Slovensku (s výnimkou oslobodených dodaní podľa § 28 až § 43 a § 47 zákona o DPH alebo vystavenia zjednodušených faktúr), prípadne príjmu platbu vopred pred takýmto dodaním. Prijímať uvedené faktúry musia vedieť všetky osoby, ktorým budú platitelia DPH povinní vyhotoviť e-faktúru.

Následne, s účinnosťou od 1. júla 2030, sa uvedené povinnosti rozširujú aj na cezhraničné dodania tovarov a služieb. V nadväznosti na zavedenie povinného digitálneho oznamovania údajov pri tuzemských a cezhraničných dodaniach tovarov alebo služieb sa s účinnosťou od 1. júla 2030 úplne ruší povinnosť podávať kontrolný výkaz a súhrnný výkaz.

E-faktúry sa budú zasielať pomocou takzvaných digitálnych poštárov – certifikovaní poskytovatelia Doručovacej služby (cez sieť Peppol). Digitálny poštár zabezpečí, že e-faktúra sa dostane k správnemu príjemcovi bezpečne a spoľahlivo. K tejto službe budú mať zdaniteľné osoby prístup buď cez účtovný program, alebo cez webovú či mobilnú aplikáciu digitálneho poštára. Digitálneho poštára si vyberá zdaniteľná osoba z ponuky na trhu, pričom zoznam certifikovaných digitálnych poštárov bude priebežne zverejňovaný aj na portáli finančnej správy. Aktuálne sa predpokladá, že predplatné takejto jednoduchej aplikácie digitálneho poštára nebude stáť viac, ako je priemer v EÚ vo výške 5 – 12 EUR mesačne.

Digitálne oznamovanie údajov o dodaniach tovarov a služieb finančnej správe bude prebiehať automaticky prostredníctvom digitálnych poštárov v čase vyhotovenia faktúry. Povinnosť oznámenia údajov ako dodávateľa je splnená tým, že dodávateľ odovzdá elektronickú faktúru svojmu digitálnemu poštárovi. Finančná správa SR s cieľom zvýšenia povedomia o nastávajúcich zmenách v oblasti
e-faktúry, ktoré sú pomerne rozsiahle, realizuje sériu webinárov, ktoré sú spolu s ďalšími informáciami o e-faktúre dostupné na tomto linku: Informatívna stránka elektronickej fakturácie na Slovensku.

Vývoj a aktuálne informácie k téme e-faktúra priebežne monitorujeme a o ďalšom vývoji budeme informovať aj v nadchádzajúcich novinkách.

Registrácia skupiny z úradnej moci

Novela zákona o DPH prináša s účinnosťou od 1. januára 2026 zmeny aj v oblasti registrácie DPH skupiny, a to s cieľom eliminovať konania vedúce k vyhýbaniu sa registračnej povinnosti. Zavádza sa nový inštitút registrácie skupiny pre daň z úradnej moci, ktorým sa ustanovuje právomoc správcu dane rozhodnúť o registrácii dvoch alebo viacerých formálne nezávislých zdaniteľných osôb, u ktorých sú dôvody na registráciu skupiny z úradnej moci, ako jedného platiteľa na účely dane z pridanej hodnoty (obchádzanie platenia dane a zachovanie si výhody neúčtovania DPH v rámci podnikania vykonávaného týmito zdaniteľnými osobami).

Príslušným správcom dane bude Daňový úrad Banská Bystrica, ktorý bude mať v konaní dôkazné bremeno – t. j. bude povinný preukázať na základe údajov z kontrolnej a operatívnej činnosti, že dotknuté zdaniteľné osoby organizovali výkon svojej ekonomickej činnosti tak, aby sa úmyselne vyhýbali registrácii za platiteľov dane, čím cena ich tovarov alebo služieb nepodliehala dani na výstupe, a tak mohli získať neoprávnenú konkurenčnú výhodu na trhu.

Ostatné vybrané zmeny v DPH zákone a zákone o dani z príjmov

Rozširuje sa uplatňovanie osobitného spôsobu úhrady DPH takým spôsobom, že pri určitých transakciách vybraných platiteľov dane, pri ktorých je odôvodnené podozrenie, že daň u dodávateľa nebude uhradená, bude mať daňový úrad možnosť uložiť povinnosť odberateľovi uhradiť daň z faktúry priamo na účet správcu dane, vedený pre dodávateľa. Toto rozšírenie inštitútu osobitného spôsobu úhrady dane má z pohľadu finančnej správy značný potenciál riešiť veľkú skupinu podvodov so zmiznutým obchodníkom.

Na základe návrhov výborov Národnej rady SR, vyplynuli zo schváleného znenia novely zákona o DPH nasledovné úpravy a doplnenia ustanovení zákona o DPH a aj zákona o dani z príjmov:

• rozšírenie paušálneho odpočítania dane z pridanej hodnoty na úrovni 50 %, ktoré sa schválilo novelou zákona o DPH v septembri tohto roka, aj na osobné motorové vozidlá s obstarávacou cenou bez dane nižšou ako 1 700 EUR. Nová úprava sa dotkne najmä osobných motorových vozidiel kategórie L1e (t. j. malé motocykle) používaných platiteľom DPH aj na iný účel ako podnikanie. Na druhej strane sa spresňuje, že úprava odpočítanej dane a výnimka z uplatňovania úpravy odpočítanej dane (§ 54d) sa týka len osobných motorových vozidiel, ktoré sú investičným majetkom podľa § 54 ods. 2 písm. a) – t. j. s obstarávacou cenou viac ako 1 700 EUR;
• upresnenie, že oznamovacia povinnosť voči správcovi dane v prípade využívania osobných automobilov výlučne na podnikanie alebo na účely výnimiek, ktoré definuje zákon o DPH, sa nebude vzťahovať na osobné motorové vozidlá, ktoré platiteľ nadobudol do 31. 12. 2025;
• úprava znenia zákona o dani z príjmov v zmysle, že daň z pridanej hodnoty pri osobných motorových vozidlách na úrovni 50 %, na ktorej odpočet platiteľ DPH nemá nárok, sa nepovažuje za daňový výdavok. Dopĺňa sa, že neodpočítaná daň, zaúčtovaná ako súčasť obstarávacej ceny majetku, nie je na daňové účely vstupnou cenou majetku, t. j. nezohľadní sa pri výpočte daňových odpisov. Uvedené bude znamenať rozdiel v účtovnej a daňovej vstupnej cene. V nadväznosti na to, ak sa zmení rozsah použitia osobného motorového vozidla na účely podnikania, ako aj na iný účel ako na podnikanie, dodatočná zmena v odpočítaní dane z pridanej hodnoty sa nezahrnie do základu dane, pretože ani prvotne neodpočítaná daň z pridanej hodnoty nie je formou jej vylúčenia zo vstupnej ceny majetku daňovým výdavkom;
• v nadväznosti na preklasifikovanie finančného prenájmu (lízing) z opakovaného dodania služby na dodanie tovaru v zákone o DPH účinného od 1. januára 2025 sa do zákona o dani z príjmov dopĺňa, že daň z pridanej hodnoty z majetku obstaraného formou finančného prenájmu je u daňovníka, ktorý nie je platiteľom DPH, súčasťou obstarávacej ceny majetku. Zavedením tejto úpravy sa neplatiteľovi DPH umožní uplatniť si daňové odpisy z plnej obstarávacej ceny majetku vrátane dane z pridanej hodnoty. Návrh sa vzťahuje na zmluvy o finančnom prenájme uzatvorené najskôr 1. 2025, pričom prvýkrát sa použije pri podaní daňového priznania po 31. 12. 2025;
• úprava obsahu tlačiva s údajmi o zrazenej a odvedenej dani vyberanej zrážkou podľa zákona o dani z príjmov.

Vládny návrh zákona o evidencii tržieb

Vládny návrh zákona o evidencii tržieb v hotovosti, o ktorom sme informovali v predchádzajúcich novinkách, bol v novembri prerokovaný výbormi Národnej rady SR a 3. 12. 2025 bol v parlamente schválený.

Oproti pôvodnému návrhu sa prijali najmä nasledovné zmeny a doplnenia:

• pôvodný návrh softvérovej pokladnice sa rozšíril o možnosť umiestniť súbor pokladničného programu a chráneného dátového úložiska na vzdialenom prostredí pod správou certifikovaného výrobcu, dovozcu alebo distribútora pokladničného programu a chráneného dátového úložiska (cloudové služby). Touto úpravou sa predpokladá menej servisných zásahov a nižšie riziko daňových únikov;
• výnimka z používania eKasy sa rozšírila o predaj diaľničnej známky za užívanie vymedzených úsekov diaľnic, výber mýta za užívanie vymedzených úsekov ciest, poskytnutie finančných služieb subjektmi finančného trhu a služieb poskytovaných v rámci dodávky elektriny, plynu, pary, studeného vzduchu, zberu, úpravy, dodávky vody, čistenia a odvodu odpadových vôd;
• predávajúci je povinný na každom predajnom mieste umiestniť oznámenie o povinnostiach ustanovených týmto zákonom tak, aby bolo pre kupujúceho ľahko prístupné a čitateľné. Vzor oznámenia a podrobnosti o umiestnení oznámenia na predajnom mieste určí finančné riaditeľstvo a uverejní ich na svojom webovom sídle. Predávajúci je povinný toto oznámenie zverejniť od   1. 2026 a ponechať na každom predajnom mieste do 31. 12. 2026;
• predĺžila sa lehota na oznámenie poruchy pokladnice eKasa na 96 hodín od konca dňa, v ktorom došlo k poruche.

Novela daňového poriadku a zákona o obmedzení platieb v hotovosti

Spolu s vládnym návrhom zákona o evidencii tržieb sa 3. decembra 2025 schválili aj novely zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a zákona č. 394/2012 Z. z. o obmedzení platieb v hotovosti.

Od 1. 1. 2026 sa v daňovom poriadku zvyšuje spodná a horná hranica pokút za nesplnenie základných daňových povinností. S cieľom motivácie úhrady daňového dorubu alebo vrátenia nadmerného odpočtu sa zavádza aj zníženie pokuty na 2/3 ustanovenej výšky, ak daňový subjekt zaplatí peňažné plnenie uložené rozhodnutím vydaným vo vyrubovacom konaní do 15 dní od doručenia rozhodnutia.

Nové výšky pokút za správne delikty podľa § 155 daňového poriadku sú zobrazené v nasledujúcej tabuľke:

Novelou zákona o obmedzení platieb v hotovosti sa od 1. 1. 2026 opätovne zavádzajú pôvodné limity pre hotovostné platby.

Medzi fyzickými osobami – nepodnikateľmi sa zakazuje platba v hotovosti, ktorej hodnota prevyšuje 15 000 EUR, a v ostatných prípadoch sa zakazuje platba v hotovosti vyššia ako 5 000 EUR. Novelou zákona sa navyše spomedzi výnimiek, na ktoré sa obmedzenie nevzťahuje, vyníma mimoriadna situácia. Cieľom predkladateľa je zabrániť tomu, aby vyhlásenie mimoriadnej situácie v krajine znemožnilo uplatňovanie zákona, a tým aj plošného zákazu platieb v hotovosti (mimoriadna situácia s dopadom na obmedzenie platieb v hotovosti bola na Slovensku vyhlásená najskôr v súvislosti s pandémiou koronavírusu a následne s vojnou na Ukrajine).

Rozsudok Európskeho súdneho dvora („ESD“) C-726/23 vo veci Arcomet Rumunsko

V predmetnom prípade spoločnosť Arcomet Rumunsko, ktorá je súčasťou nezávislej globálnej skupiny zaoberajúcej sa prenájmom žeriavov, nakupuje alebo prenajíma žeriavy, aby ich ďalej predala alebo prenajala svojim zákazníkom v Rumunsku. Materská spoločnosť Arcomet Service NV Belgium (ďalej len „materská spoločnosť“) hľadá dodávateľov pre všetky svoje dcérske spoločnosti vrátane spoločnosti Arcomet Rumunsko a rokuje s týmito dodávateľmi o zmluvných podmienkach vzťahujúcich sa na jej dcérske spoločnosti. Kúpne a nájomné zmluvy v súvislosti s činnosťou vykonávanou v Rumunsku už uzatvára Arcomet Rumunsko.

Odmena za činnosti vykonávané materskou spoločnosťou a spoločnosťou Acromet Rumunsko, bola vyčíslená podľa metódy čistého obchodného rozpätia odporúčanej v OED smernici o transferovom oceňovaní pre nadnárodné spoločnosti a správu daní, pričom zisková (stratová) marža sa mala pohybovať v rozpätí – 0,71 % až 2,74 %. Materská spoločnosť mala povinnosť vystaviť ročnú opravenú faktúru, ak by prevádzková marža spoločnosti Arcomet Rumunsko presiahla 2,74 % a Arcomet Rumunsko, ak by takáto marža bola nižšia ako – 0,71 %, aby sa pokryla akákoľvek nadmerná strata.

V rokoch 2011, 2012 a 2013 Arcomet Rumunsko zaznamenala vyššiu prevádzkovú maržu než 2,74 %. Za každý z týchto rokov materská spoločnosť vystavila faktúru za svoje služby vo výške rozdielu presahujúceho stanovenú ziskovú hranicu. Spoločnosť Arcomet Rumunsko prvé dve faktúry vykázala ako nákup služieb v rámci EÚ, vo vzťahu ku ktorým uplatnila mechanizmus prenesenia daňovej povinnosti na účely DPH, ale tretiu faktúru považovala za transakciu, ktorá nepodlieha DPH.

Rumunský správca dane zamietol odpočítanie dane z prijatých faktúr od materskej spoločnosti z dôvodu, že Arcomet Rumunsko nepreukázala existenciu fakturovaných služieb a ich nevyhnutnosť na účely svojich zdaniteľných plnení.

ESD v prejudiciálnych otázkach rozhodol tak, že článok 2 ods. 1 písm. c) smernice o DPH sa má vykladať v tom zmysle, že odmena za služby v rámci skupiny poskytované materskou spoločnosťou jej dcérskej spoločnosti, ktorá je zmluvne spresnená, a ktorá sa vypočíta podľa metódy odporúčanej smernicou transferového oceňovania prijatou OECD, pričom zodpovedá časti prevádzkovej marže vyššej než 2,74 % dosiahnutej uvedenou dcérskou spoločnosťou, predstavuje protihodnotu za poskytovanie služieb, ktorá podlieha DPH. Články 168 a 178 smernice o DPH sa zároveň majú vykladať v tom zmysle, že nebránia tomu, aby daňová správa na preukázanie existencie služieb uvedených na faktúre a ich použitia na účely zdaniteľných plnení tejto zdaniteľnej osoby požadovala od zdaniteľnej osoby, ktorá žiada o odpočítanie DPH zaplatenej na vstupe, predloženie iných dokladov než tejto faktúry, pokiaľ je predloženie týchto dôkazov nevyhnutné a primerané na tieto účely.

V krátkosti na záver

• Ministerstvo práce, sociálnych vecí a rodiny SR Oznámením č. 340/2025 Z. z. dňa 28. 11. 2025 zvýšilo sumy základnej náhrady za používanie cestných motorových vozidiel pri pracovných cestách (za každý 1 km jazdy), a to nasledovne:

1. 0,090 eura pre dvojkolesové vozidlá, trojkolesové vozidlá a štvorkolky (pôvodne 0,085 eur);
2. 0,313 eura pre osobné vozidlá (pôvodne 0,296 eur).

Uvedené sumy základnej náhrady sa budú uplatňovať s účinnosťou od 1. januára 2026.

• Dňa 10. 11. 2025 bola v Zbierke zákonov zverejnená novela zákona č. 71/1992 Zb. o súdnych poplatkoch a poplatku za výpis z registra trestov spolu s novelou zákona č. 145/1995 Z. z. o správnych poplatkoch. Obe novely zavádzajú s účinnosťou od 1. 12. 2025 možnosť úhrady súdnych poplatkov a správnych poplatkov prostredníctvom technického vybavenia Štátnej pokladnice. Doteraz bolo možné tieto poplatky platiť výlučne prostredníctvom Slovenskej pošty.
• Ministerstvo financií SR zverejnilo 11. 11. 2025 návrh na zmenu a doplnenie opatrenia, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva. Návrh reaguje na zmeny prijaté novelami zákona o dani z pridanej hodnoty, konkrétne preklasifikovanie finančného prenájmu (lízing) z opakovaného dodania služby na dodanie tovaru od 1. 1. 2025 a zavedenie paušálneho odpočítania dane z pridanej hodnoty na úrovni 50 % pri osobných motorových vozidlách od 1. 1. 2026.
• Ministerstvo financií SR vydalo oznámením zo dňa 18. 11. 2025 vzor tlačiva daňového priznania k dorovnávacej dani ako aj poučenie k jeho vyplneniu. O povinnosti podania daňového priznania k dorovnávacej dani v roku 2026 sme Vás informovali v predchádzajúcich novinkách. Vzor tlačiva a poučenie nájdete na tomto linku pod príspevkom č. 28 a č. 29.
• V septembrových novinkách sme Vás informovali o prijatí novely zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení (ďalej len „zákon o sociálnom poistení“), ktorá pre SZČO priniesla zásadnú zmenu v spôsobe vzniku a zániku povinného nemocenského poistenia a povinného dôchodkového poistenia (ďalej len „sociálne poistenie“). Od 1. 7. 2026 budú odvody na sociálne poistenie platiť aj SZČO, na ktoré sa doteraz táto povinnosť z dôvodu nižšieho príjmu nevzťahovala (minimálny odvod na sociálne poistenie bude v roku 2026 pre tieto SZČO vo výške 131,34 EUR). Ministerstvo práce, sociálnych vecí a rodiny SR zverejnilo 20. 11. 2025 zámer novelizovať zákon o sociálnom poistení. Cieľom pripravovanej právnej úpravy je prehodnotiť primeranosť odvodovej záťaže pre špecifické skupiny SZČO, predovšetkým slobodné povolania. Predpokladaný termín začatia pripomienkového konania je január 2026. Legislatívny vývoj budeme sledovať a priebežne Vás o ňom informovať.
• Finančné riaditeľstvo SR zverejnilo 27. 11. 2025, v súvislosti zo zmenou súm stravného, o ktorej sme informovali v prechádzajúcich novinkách, aktualizáciu metodického pokynu k zdaniteľnosti príspevku na stravovanie zamestnanca, k zahrnutiu príspevku na stravovanie zamestnanca do daňových výdavkov zamestnávateľa a k zahrnutiu stravného daňovníka s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov do daňových výdavkov tohto daňovníka. Metodický pokyn nájdete na tomto linku.
• Finančné riaditeľstvo SR zverejnilo informáciu k vyplneniu daňového priznania k dani z motorových vozidiel pri hybridnom vozidle. Informáciu nájdete na tomto linku.