Postup platiteľa dane, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu
Zákon o DPH ukladá povinnosť uplatňovať osobitnú úpravu zdaňovania služieb cestovného ruchu platiteľovi dane, ktorý obstaráva od iných zdaniteľných osôb služby cestovného ruchu a pri predaji vystupuje voči zákazníkom vo vlastnom mene. Osobitná úprava sa nevzťahuje na platiteľa dane, ktorý koná ako sprostredkovateľ, t.j., ktorý predáva služby cestovného ruchu v mene a na účet inej osoby.
Platiteľ dane (cestovná kancelária, cestovná agentúra) nemôže zdaňovať jednotlivé služby cestovného ruchu.
Službou cestovného ruchu môže byť:
- kombinácia služieb cestovného ruchu ako napríklad ubytovanie, doprava, stravovanie, služby sprievodcu, vstupy na kultúrne alebo športové podujatia atď., obstaraných od iných zdaniteľných osôb a následne ich cestovná kancelária predáva ako balík služieb vo vlastnom mene ako jednu službu pre koncového zákazníka.
- jednotlivá služba cestovného ruchu, ktorou môže byť doprava alebo ubytovanie obstará od inej osoby a následné predá vo vlastnom mene zákazníkovi.
Predmet dane
Podľa §65 ods. 1 zákona o DPH služby cestovného ruchu obstarané od iných zdaniteľných osôb, vlastné služby a prirážka cestovnej kancelárie sa považujú dodanie jednej služby a táto služba je predmetom dane v členskom štáte, v ktorom má cestovná kancelária sídlo alebo prevádzkareň z ktorej službu dodala.
Ak má cestovná kancelária poskytujúca danú službu sídlo v tuzemsku alebo má v tuzemsku prevádzkareň , z ktorej dodáva službu, potom sa služba zdaní v tuzemsku.
Vstupná DPH a odpočítanie dane
Platiteľ dane, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu dane, si nemôže odpočítať daň zo služieb cestovného ruchu obstaraných od iných osôb (§65 ods. 2 zákona o DPH).
To znamená, ak službu cestovného ruchu obstará od platiteľa dane, nemôže si uplatniť odpočítanie dane a pri predaji zahrnie do ceny obstarané služby s daňou. Pri obstaraní služby od osoby, ktorá nie je platiteľom dane, zahrnie do kalkulácie ceny vo výške za ktorú cenu obstarala.
Služby obstarané z iného členské štátu, zahrnie do kalkulácie ceny vo výške za ktorú službu obstarala. Ak bola k cene dodanej služby uplatnená daň v členskom štáte dodávateľa služby, do ceny sa zahrnie vrátane dane. Cestovná kancelária, ktorá nakupuje služby cestovného ruchu od zahraničných osôb v iných členských štátoch nemá nárok na odpočet dane (refundácia dane) zaplatenej v tomto štáte, ak pri ich predaji uplatňuje osobitnú úpravu dane pre cestovné kancelárie.
Služby cestovného ruchu obstarané z tretích krajín zahrnie do kalkulácie ceny cenu vo výške za ktorú službu obstarala.
Pri obstaraných službách cestovného ruchu od iných osôb, nemá cestovná kancelária právo na odpočet dane, neuvádza ich ani do daňového priznania.
Cestovná kancelária môže pri kúpe tovarov a služieb vzťahujúcich sa na prevádzku samotnej cestovnej kancelárie odpočítať daň po splnení podmienok stanovených v §49 – §51 zákona o DPH (napr. pri kúpe tovarov na vybavenie cestovnej kancelárie, nájomné, telekomunikačné služby, energie a iné režijné náklady). Ak cestovná kancelária v rámci svojej živnosti predáva aj predmety súvisiace s cestovným ruchom napr. mapy, cestovné poriadky, pohľadnice, spomienkové predmety atď. pri ich nákupe si môže uplatniť odpočítanie dane a pri ich predaji uplatní daň na výstupe.
Upozornenie:
Ak je cestovná kancelária povinná postupovať pri odpočítaní dane podľa § 50 zákona o DPH, pri výpočte koeficientu neuvádza do čitateľa ani do menovateľa služby cestovného ruchu obstarané od iných osôb. Výšku koeficientu neovplyvňujú obstarané (nakúpené) služby od iných osôb, pri predaji ktorých je platiteľ dane povinný uplatniť osobitnú úpravu uplatňovania dane pre cestovné kancelárie.
Aké údaje sa pri výpočte koeficientu uvádzajú do čitateľa a menovateľa upravuje § 50 ods. 2 zákona o DPH. V prípade uplatnenia osobitnej úpravy pre cestovné kancelárie, do čitateľa a menovateľa koeficientu sa uvádza kladný rozdiel, ktorý predstavuje prirážku cestovnej kancelárie bez dane zistenú podľa § 65 ods. 3 zákona o DPH. Ak prirážka podlieha dani z pridanej hodnoty, do čitateľa a menovateľa
koeficientu sa uvádza suma prirážky bez dane z poskytnutia služby cestovného ruchu. Ak je prirážka cestovnej kancelárie oslobodená od dane, platiteľ dane ju pri výpočte koeficientu taktiež uvádza v čitateli a v menovateli koeficientu.
Základ dane a vznik daňovej povinnosti
Pri predaji služieb cestovného ruchu sa uplatňuje osobitný spôsob určenia základu dane. S účinnosťou od 1.1.2020 je základom dane pri predaji služieb cestovného ruchu je kladný rozdiel medzi celkovou predajnou cenou požadovanou od zákazníka a súčtom cien služieb cestovného ruchu obstaraných od iných osôb. Ak v čase vzniku daňovej povinnosti nie sú známe skutočné náklady, základ dane sa určí ako rozdiel medzi celkovou predajnou cenou požadovanou od zákazníka a predpokladanými nákladmi cestovnej kancelárie za služby cestovného ruchu obstarané od iných osôb (§65 ods. 3 zákona o DPH).
Tento rozdiel predstavuje prirážku cestovnej kancelárie, ktorá sa považuje za cenu s daňou. Ak je rozdiel nulový alebo záporný, tak je základom dane nula.
Daňová povinnosť pri predaji služieb cestovného ruchu zákazníkovi vzniká dňom poskytnutia poslednej služby. Ak je platba prijatá pred poskytnutím poslednej služby vzniká daňová povinnosť z každej platby dňom prijatia platby.
Príklad:
Cestovná kancelária má v ponuke 10-dňový zájazd v Tatranskej Lomnici v cene 900 EUR. Predajná cena obsahuje služby ubytovania a stravovania od platiteľa v sume 480 EUR vrátane DPH a dopravu autobusom od neplatiteľa v celkovej sume 70 EUR. Cestovná kancelária si nemôže z prijatých služieb od platiteľa odpočítať daň.
Základ dane, tzv. prirážka cestovnej kancelárie je celková predajná cena mínus súčet cien služieb obstaraných od iných osôb = 900 – (480+70)= 450 EUR. Táto vypočítaná prirážka sa považuje za cenu s daňou.
Prirážka cestovnej kancelárie, ak sú služby cestovného ruchu obstarané od iných osôb poskytované:
- na území Európskej únie (v tuzemsku a v iných členských štátoch), podlieha dani z pridanej hodnoty,
- mimo územia Európskej únie (tretie štáty), je oslobodená od dane,
- čiastočne mimo územia Európskej únie a čiastočne na území Európskej únie, je oslobodená od dane v pomernej výške vzťahujúcej sa na služby poskytované mimo územia Európskej únie a podlieha dani z pridanej hodnoty v pomernej výške vzťahujúcej sa na služby poskytované na území Európskej únie.
Prirážka cestovnej kancelárie vypočítaná podľa §65 ods. 3 zákona o DPH sa zdaní, resp. je oslobodená od dane v závislosti od toho, kde je služba, ktorú cestovná kancelária obstarala od iných osôb, poskytovaná. Skutočnosť komu bola poskytnutá služba cestovného ruchu (občanovi alebo podnikateľovi zo SR, z iného členského štátu alebo z tretieho štátu) nemá vplyv na posúdenie, či sa prirážka cestovnej kancelárie zdaní alebo oslobodí od dane.
Oprava základu dane a dane
Ak sa cena služieb cestovného ruchu obstaraných od iných osôb dodatočne zmení po predaji služby cestovného ruchu, napr. zájazdu, CK nerobí žiadne dodatočné opravy základu dane, ak sa nemení predajná cena voči zákazníkovi.
Opravu základu dane môže urobiť iba v prípade, ak sa dodatočne znížila cena služby cestovného ruchu (zájazdu) napr. z dôvodu reklamácie, avšak musí byť preukázané, že zákazníkovi bola vrátená časť zaplatenej ceny, t. j. že sa zmenila predajná cena voči zákazníkovi.
