Zákonom č. 344/2020 Z. z. bola schválená novela zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty účinná od 01.01.2021 a od 01.07.2021. Novela prináša viacero zmien, medzi najvýznamnejšie patria oprava základu dane a dane pri vzniku nevymožiteľnej pohľadávky, súvisiaca oprava odpočítanej dane pri vzniku nevymožiteľnej pohľadávky a nové pravidlá pre zásielkový predaj ( po novom predaj tovaru na diaľku).
Oprava základu dane a dane pri úplnom alebo čiastočnom nezaplatení protihodnoty za dodanie tovaru alebo služby
Vďaka tejto zmene podnikatelia po novom budú môcť opraviť základ dane a daň pri dodávkach tovaru a služieb, pri ktorých boli povinný platiť daň v súlade s §69 ods. 1 zákona o DPH a po vzniku daňovej povinnosti nezískali protihodnotu, prípadne jej časť za dodané služby a tovary. Žiadať je možné iba pri tzv. nevymožiteľných pohľadávkach, ktoré spĺňajú podmienky špecifikované v novom §25a zákona o DPH. Pohľadávka sa považuje za nevymožiteľnú napríklad ak je vymáhaná v exekučnom konaní, ak sa dlžník nachádza v konkurznom konaní alebo v oddlžení, ak odberateľ zanikol bez právneho nástupcu, atď.
Špeciálnym prípadom je nevymožiteľná pohľadávka nízkej hodnoty, pri ktorej dodávateľ preukáže, že vykonal akýkoľvek úkon smerujúci k získaniu protihodnoty za dodané služby alebo tovary. Ak pohľadávka nepresiahne hodnotu 300 EUR vrátane dane, považuje sa za nevymožiteľnú už po uplynutí 12 mesiacov od splatnosti pohľadávky.
V zásade platí, že pri nevymožiteľných pohľadávkach sa sleduje 3 ročná prekluzívna lehota, ktorá začína plynúť posledným dňom lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom došlo k dodaniu služby alebo tovaru. Zákon ustanovuje aj určité výnimky, kedy sa plynutie doby považuje za prerušené, preto je dôležité, aby jednotlivé prípady platiteľ vyhodnocoval osobitne podľa platnej legislatívy.
Ak sa dodávateľ rozhodne pre opravu základu dane pri nevymožiteľnej pohľadávke, odberateľovi vzniká povinnosť opraviť odpočítanú daň na základe doručeného dokladu o oprave základu dane. V prípade ak platiteľ po znížení základu dane prijme platbu od odberateľa, bude musieť opraviť znížený základ dane v hodnote zodpovedajúcej prijatej platbe.
Predaj tovaru na diaľku
Od 01.07.2021 výraz zásielkový predaj bude nahradený označením predaj tovaru na diaľku. V tejto oblasti dôjde tiež k významným zmenám, medzi ktoré patrí napríklad zmena pravidiel pri predaji tovaru na diaľku, zrušenie oslobodenia od dane pri dovoze zásielok v hodnote do 22 EUR alebo zavádzanie novej úpravy IOSS (importný one stop shop), ktorá sa týka predaja tovaru na diaľku dovážaného z tretích štátov.
Nové pravidlá pri predaji tovaru na diaľku určujú podmienky pre:
- dodanie tovaru na území Európskej únie, keď tovar je odoslaný zákazníkovi z iného členského štátu ako je členský štát určenia;
- dodanie takého tovaru, ktorý je dovážaný z územia tretích štátov k zákazníkovi.
Pri dodávkach v rámci EÚ miestom dodania bude miesto, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa skončí preprava tovaru, až na výnimky, keď celková hodnota dodaného tovaru v kalendárnom roku nepresiahne hodnotu 10.000 EUR a zároveň budú splnené aj iné zákonom stanovené náležitosti. Pri telekomunikačných službách, službách rozhlasového a televízneho vysielania a elektronických službách dodaných inej ako zdaniteľnej osobe bude tiež platiť, že ak sa nepresiahne hranica 10.000 EUR a budú splnené aj ďalšie podmienky, miestom dodania bude sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň dodávateľa.
Pri predaji tovaru na diaľku dovážaných z tretích krajín, sa za miesto dodania bude považovať miesto, kde sa skončí preprava tovaru k zákazníkovi. V praxi to bude znamenať, že daňová povinnosť bude vznikať v mieste skončenia prepravy.
Zrušenie oslobodenia od dane pri dovoze zásielok nízkej hodnoty má zabezpečiť, aby dodávatelia mali rovnaké podmienky na trhu. Cieľom je teda zamedziť zvýhodneniu dodávateľov z tretích krajín pred dodávateľmi z Európskej únie.
Ďalšia úprava sa týka dodania tovaru osobou neusadenou na území EÚ prostredníctvom elektronických platforiem, ktoré uľahčujú dodanie tovaru a vystupujú ako sprostredkovatelia medzi dodávateľom a zákazníkom. Pre nich bude platiť zákonná fikcia, že v prípade splnenia zákonom stanovených podmienok sa budú považovať za zdaniteľnú osobu, ktorá tovar sama prijala od dodávateľa a sama predala zákazníkovi. Tento nástroj má uľahčiť vysporiadanie daňovej povinnosti pri tovare nakúpeného formou rôznych elektronických rozhraní od osôb neusadených na území EÚ.
Zavádzajú sa ešte nové pravidlá aj pre osobitné úpravy uplatňovania dane ustanovené v § 68a až § 68c zákona o DPH. Rozšíri sa okruh plnení na ktoré bude možné uplatniť osobitné úpravy, ako napr. na predaj tovaru na diaľku dovážaný z územia tretích krajín do tuzemska v zásielke alebo na predaj tovaru na diaľku na území EÚ. Výhodou týchto úprav je zníženie administratívnej záťaže a uľahčenie podnikania v rámci EÚ.
