Poskytovanie digitálnych služieb (elektronické, telekomunikačné, služby televízneho a rozhlasového vysielania), nákup a predaj tovaru cez internet, využívanie elektronických platforiem na uľahčenie predaja (napr. EBAY, AMAZON, ALIEXPRES a pod.) je v dnešnej dobe a to nielen z dôvodu pandémie rýchlo sa rozvíjajúcim segmentom. Európska únia reaguje na tieto zmeny pružne aj v oblasti DPH v rámci harmonizácie pravidiel spoločného systému pre DPH. Transpozíciou smernice Rady (EÚ) 2017/2455 z 5.decembra 2017 a smernice Rady (EÚ) 2019/1995 z 21. novembra 2019 prebrala aj slovenská právna úprava určité povinnosti a práva týkajúce sa DPH pri poskytovaní služieb a predaji tovaru na diaľku a určitých domácich dodaniach. Novela zákona o DPH v tejto oblasti nadobúda účinnosť 1.7.2021.
Zmeny v zásielkovom predaji od 1.7.2021
Od 1.7.2021 sa do zákona o DPH zavádza nový pojem „predaj tovaru na diaľku na území Európskej únie“, ktorý nahrádza pôvodný „zásielkový predaj“. Predajom tovaru na diaľku na území EÚ je dodanie tovaru odoslaného alebo prepraveného dodávateľom alebo na jeho účet (aj nepriamy zásah do prepravy) z iného členského štátu EÚ ako je členský štát skončenia prepravy pričom :
- dodanie sa uskutočňuje pre nezdaniteľnú osobu, alebo zdaniteľnú osobu alebo nezdaniteľnú právnickú osobu, ak ich nadobudnutia tovaru z iného členského štátu nie sú predmetom dane z nadobudnutia tovaru a
- dodávaným tovarom nie sú nové dopravné prostriedky,
- nejde o dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou.
Do 30.6.2021 platí v SR, že miesto dodania tovaru pri zásielkovom predaji je v členskom štáte, v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru skončí, len ak hodnota dodávok do tohto konkrétneho členského štátu presiahne hodnotu 35 000 eur. Hodnoty dodávok sa posudzujú samostatne podľa jednotlivých členských štátov. Zároveň táto prahová hodnota nebola v rámci EÚ jednotne stanovená (napr. v Nemecku a Holandsku je stanovený limit 100 000 eur).
Od 1.7.2021 zanikajú tieto limity pre zásielkový predaj tovaru a budú platiť nové zjednotené pravidlá pre všetky členské štáty EÚ, podľa ktorých sa zdaňujú všetky dodávky DPH v štáte spotreby. Určitou úľavou pre segment malých podnikateľov je zavedenie jednotného limitu 10 000 eur. Ak celková hodnota dodaní tovaru predávaného na diaľku na území EÚ a digitálnych služieb dodávaných do iných členských štátov mimo štátu usadenia nepresiahne 10 000 eur v predchádzajúcom aj v prebiehajúcom kalendárnom roku, tak miestom dodania je miesto usadenia dodávateľa. Dodávateľ sa tak nemusí povinne registrovať pre DPH v každom štáte spotreby podľa usadenia zákazníka a na tieto dodávky môže uplatňovať DPH štátu usadenia. Ak dodávateľ presiahne dodávkou tovaru alebo služby stanovený limit 10 000 eur, bude posudzovať miesto dodania pri tovare podľa § 14 ods. 2 ZDPH a pri digitálnej službe podľa § 16 ods. 14 ZDPH v novom znení alebo sa môže rozhodnúť pre uplatňovanie zjednodušeného postupu ak spĺňa podmienky pre osobitné miesto dodania (režim MOSS do 30.6.2021, od 1.7.2021 režim OSS).
Z hľadiska DPH je vždy potrebné pri obchodovaní na internete posúdiť štatút zákazníka a miesto jeho usadenia. Keďže dodanie tovaru alebo poskytnutie služieb prostredníctvom internetu v rámci tzv B2B vzťahov (zjednodušene vzťah podnikateľ – podnikateľ) nevyvoláva osobitné následky z hľadiska DPH, článok je zameraný na B2C dodávky resp dodávky, ktoré sa za B2C dodávky považujú (zjednodušene vzťah podnikateľ – konečný zákazník nepodnikateľ).
Zmeny v osobitných úpravách uplatňovania dane od 1.7.2021
Do 30.6.2021 môžu daňovníci – zdaniteľné osoby, ktorí poskytujú digitálne služby nezdaniteľným osobám (nepodnikateľom) usadeným na území Európskej únie, uplatňovať zjednodušený režim jedného kontaktného miesta (JKM) tzv. Mini One Stop Shop – MOSS. Režim je pre poskytovateľov dobrovoľný a slúži na uľahčenie postupu priznávania a odvádzania DPH vo viacerých členských štátoch čím prispieva k znižovaniu administratívnej záťaže daňovníkov. V prípade využitia tohto režimu sa poskytovateľ uvedených služieb nemusí registrovať pre DPH vo všetkých členských štátoch Európskej únie, v ktorých má zákazníkov, ale stačí mu registrácia v jednom členskom štáte, ktorým je pre daňovníkov usadených na území Európskej únie členský štát, v ktorom majú sídlo (tzv. členský štát identifikácie). V tomto členskom štáte potom priznáva a odvádza DPH za všetky služby dodané v rámci Európskej únie, t.j. podáva len jedno tzv osobitné daňové priznanie k DPH cez portál štátu identifikácie a odvádza DPH v jednej sume správcovi dane v štáte identifikácie. Členský štát identifikácie zabezpečí distribúciu DPH jednotlivým členským štátom podľa miesta spotreby (usadenia zákazníka).
Od 1.7.2021 sa schéma MOSS mení na režim OSS (tzv. One Stop Shop ), resp. iMOSS (Import One Stop Shop). Naďalej sa budú uplatňovať zjednodušenia v rámci osobitnej úpravy dane (schéma jednotného kontaktného miesta), pričom sa bude rozlišovať režim pre Európsku úniu (EÚ) a režim mimo Európskej únie. Dochádza však k určitým zmenám.
Schému OSS pre EÚ (§ 68b ZDPH) budú môcť využívať :
- poskytovateliaslužiebusadenívEÚ(lenvjednomštáte),ktoríposkytujúslužbynezdaniteľným osobám s miestom dodania podľa § 16 zákona o DPH v iných členských štátoch, v ktorých poskytovatelia nie sú usadení,
- dodávateliatovarunadiaľkunaúzemíEÚ,ktorí dodávajú tovar zákazníkom neidentifikovaným k DPH do členských štátov, v ktorých dodávatelia nie sú usadení,
- prevádzkovatelia elektronického rozhrania, ktorí síce nie sú priamymi dodávateľmi tovaru, ale vo svojej podstate uľahčujú dodávanie tovaru na diaľku na území EÚ a z tohto dôvodu sa považujú za dodávateľov tovaru na diaľku, ak pôvodný dodávateľ nie je usadený v EÚ. V tomto prípade sa zavádza zákonná fikcia, že platforma uľahčujúca predaj sama tovar prijala a predala.
Schému OSS mimo EÚ (§ 68a ZDPH) budú môcť využívať výlučne poskytovatelia služieb usadení mimo EÚ, ktorí dodávajú služby nezdaniteľným osobám s miestom dodania určeným podľa § 16 zákona o DPH na území EÚ.
Schéma iOSS (§ 68c ZDPH) sa vzťahuje na dodávateľov tovaru predávaného na diaľku dovážaného z územia tretích štátov. Ide o novú osobitnú úpravu pre dovoz, ktorá bola zavedená v súvislosti so zrušením súčasného oslobodenia od DPH pri dovoze tovaru zásielok, ktorých hodnota nepresahuje 22 eur. DPH pri dovoze tovaru tak bude podliehať v zásade dovoz akejkoľvek zásielky obchodného charakteru. Keďže zásielky, ktorých vlastná hodnota nepresahuje 150 eur naďalej nepodliehajú clu, pre účely zefektívnenia výberu DPH a zníženia administratívnej záťaže colných orgánov v EÚ sa zavádza od 1.7.2021 tento nový typ predaja tovaru na diaľku a to „predaj tovaru na diaľku dovážaný z územia tretích štátov“. Dodávateľ, ktorý predáva tovar nachádzajúci sa na území tretích štátov zákazníkom Európskej únie a využije túto schému zjednodušenia, bude môcť vybrať DPH od kupujúceho a priznať a zaplatiť DPH prostredníctvom osobitnej úpravy v členskom štáte identifikácie. Zároveň dovoz tovaru, ktorý nie je predmetom spotrebnej dane a ktorého vlastná hodnota nepresahuje 150 eur bude v rámci tejto osobitnej úpravy oslobodený od DPH. DPH je v tomto prípade účtovaná pri predaji tovaru (zjednodušene v e_shope bude zobrazovaná cena s DPH) a DPH pri dovoze sa nebude platiť.
Tovar zakúpený od dodávateľa, ktorý neuplatní iOSS schému, bude podliehať DPH pri dovoze a v takýchto prípadoch sa kupujúci buď nechá zastúpiť v colnom konaní prepravcom (napr. poštou) alebo bude sám v colnom konaní podávať colné vyhlásenie (zjednodušený elektronický formulár cez portál Finančnej správy s použitím eID občianskeho preukazu s čipom a KEP elektronickým podpisom).
Poskytovatelia služieb a dodávatelia tovaru na diaľku (pôvodne tzv zásielkový predaj), ktorí chcú uplatňovať od 1.7.2021 tento zjednodušený režim pre DPH sa musia registrovať pre osobitnú úpravu dane OSS v termíne do 10.6.2021.
Uvedený termín neplatí pre poskytovateľov digitálnych služieb, ktorí sú už registrovaní pre režim MOSS platný do 30.6.2021. Títo budú môcť nimi poskytnuté služby po 01.07.2021 vykazovať v osobitnej úprave dane One Stop Shop (OSS) bez toho, aby sa museli k nej po 01.04.2021 osobitne registrovať, resp. žiadať o povolenie k jej uplatňovaniu. MOSS sa po 01.07.2021 transformuje na jednotné kontaktné miesto – One Stop Shop (OSS).
Dodávateľ, ktorý sa rozhodne pre uplatňovanie osobitnej úpravy dane je viazaný týmto rozhodnutím po dobu dvoch kalendárnych rokov.
