Nasledujúci prehľad sumarizuje, na ktoré spoločnosti sa dorovnávacia daň vzťahuje, aké povinnosti im z toho vyplývajú a na čo je potrebné sa včas pripraviť.
Rozsah pôsobnosti
Zákon o dorovnávacej dani sa vzťahuje na tzv. základné subjekty (právnické osoby alebo právne usporiadania) nachádzajúce sa v Slovenskej republike, ak sú členmi skupiny, ktorej výnosy v konsolidovanej účtovnej závierke hlavného materského subjektu dosahujú aspoň 750 mil. EUR v najmenej dvoch zo štyroch účtovných období bezprostredne predchádzajúcich analyzovanému účtovnému obdobiu. V rozsahu pôsobnosti zákona sú aj spoločné podniky a ich pridružené subjekty založené v Slovenskej republike, ak sú súčasťou takejto skupiny.
Hlavným materským subjektom skupiny je subjekt, ktorý má (priamy alebo nepriamy) kontrolný podiel v inom subjekte a v ktorom už iný subjekt nemá (priamy alebo nepriamy) kontrolný podiel. Vzhľadom na to, že na účely dorovnávacej dane sa stála prevádzkareň považuje za samostatný základný subjekt, skupinu môže vytvoriť aj subjekt (hlavný subjekt), ktorý nie je členom žiadnej inej skupiny, ak má jednu alebo viac stálych prevádzkarní. V tom prípade je hlavný subjekt aj hlavným materským subjektom.
Zdaňovacie obdobie/účtovné obdobie
Zdaňovacím a účtovným obdobím na účely dorovnávacej dane je účtovné obdobie, za ktoré hlavný materský subjekt nadnárodnej skupiny podnikov alebo veľkej vnútroštátnej skupiny zostavuje konsolidovanú účtovnú závierku.
Aplikácia pravidiel na úrovni jurisdikcie
Kľúčovým prvkom uplatnenia pravidiel pre dorovnávaciu daň, vrátane prípadných výnimiek, sú výpočty na úrovni jurisdikcie. Tento prístup znamená, že efektívna sadzba dane a dorovnávacia daň sa nevyčísľujú individuálne za jednotlivé subjekty skupiny, ale spoločne za všetky subjekty skupiny nachádzajúce sa v Slovenskej republike.
Ak má skupina v Slovenskej republike viac subjektov, je potrebné zabezpečiť koordináciu spoločných výpočtov. V prípade, že efektívna sadzba dane, vypočítaná podľa ustanovení zákona o dorovnávacej dani, nedosiahne minimálnu úroveň 15 %, subjekty budú povinné tento rozdiel „dorovnať“ a vznikne im daňová povinnosť k dorovnávacej dani.
Uplatnenie výnimiek z výpočtu dorovnávacej dane
Zákon o dorovnávacej dani ustanovuje výnimky, pri splnení ktorých sa daňová povinnosť subjektov k dorovnávacej dani považuje za nulovú. Účelom týchto výnimiek je zníženie administratívnej záťaže v prípadoch, keď na základe finančných ukazovateľov (výnimka na základe malého rozsahu) alebo údajov uvedených v správe podľa jednotlivých štátov (CbCR), ktorú skupina podala, možno predpokladať, že subjektom nevznikne daňová povinnosť k dorovnávacej dani. Uplatnenie výnimiek je však podmienené splnením presne vymedzených podmienok a v niektorých prípadoch aj rozhodnutiami prijatými v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach.
Podania a lehoty
Každý daňovník v rozsahu pôsobnosti zákona o dorovnávacej dani je povinný podať správcovi dane do 15 mesiacov po skončení zdaňovacieho obdobia (resp. do 18 mesiacov po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom základné subjekty po prvýkrát spadnú do rozsahu pôsobnosti zákona o dorovnávacej dani) dve podania:
Oznámenie s informáciami na určenie dorovnávacej dane („GloBE výkaz“) s výnimkou prípadov, ak:
- subjekty v Slovenskej republike poveria na jeho podanie len jedného z nich (miestne určený subjekt),
- oznámenie podá za celú skupinu hlavný materský subjekt alebo iný poverený člen skupiny (určený podávajúci subjekt) v štáte, s ktorým Slovenská republika participuje na výmene daňových informácií,
Daňové priznanie k dorovnávacej dani, a to aj v prípade, ak je dorovnávacia daň subjektu nulová alebo sa považuje za nulovú z dôvodu uplatnenia výnimiek z výpočtu dorovnávacej dane.
Od 1. januára 2026 sú do výmeny GloBE výkazov zapojené všetky členské štáty EÚ. Zoznam tretích štátov zapojených do výmeny informácií je pravidelne aktualizovaný na tomto odkaze.
Upozorňujeme, že daňovník je pri centrálnom podaní GloBE výkazu v zahraničí povinný oznámiť túto skutočnosť správcovi dane. Lehota na podanie tohto oznámenia sa zhoduje s lehotou podania GloBE výkazu a daňového priznania k dorovnávacej dani.
Vzhľadom na to, že zdaňovacie obdobie pri dorovnávacej dani zodpovedá účtovnému obdobiu, za ktoré hlavný materský subjekt skupiny zostavuje konsolidovanú účtovnú závierku, zákonné lehoty na podania pre správcu dane nie sú viazané na účtovné obdobie subjektu v Slovenskej republike.
Príklad: Ak hlavný materský subjekt zostavil konsolidovanú účtovnú závierku za účtovné obdobie zhodné s kalendárnym rokom 2024, lehota na všetky podania, ktoré sa týkajú dorovnávacej dane za prvé zdaňovacie obdobie, je 30. jún 2026 (t. j. 18 mesiacov po 31. decembri 2024).
Účtovanie dorovnávacej dane
Subjekty, ktoré vedú podvojné účtovníctvo, sú povinné účtovať dorovnávaciu daň rovnako ako daň z príjmov v období, s ktorým časovo a vecne súvisí. V určitých prípadoch sa informácie o dorovnávacej dani uvádzajú aj v poznámkach k účtovnej závierke.
Príklad: Ak účtovné obdobie, za ktoré sa vyčísľuje dorovnávacia daň skončilo 31. 12. 2025 a základnému subjektu vznikla daňová povinnosť, dorovnávaciu daň zaúčtuje ako splatnú daň z príjmov v účtovnom období roku 2025, tzn. nie v období, v ktorom bude podávať daňové priznanie.
V prípade ďalších otázok alebo potreby asistencie pri podaniach pre správcu dane nás, prosíme, kontaktujte.
