Transferové oceňovanie je systém pravidiel a metód, ktoré sa používajú na určovanie cien medzi prepojenými osobami – teda medzi podnikmi, ktoré sú medzi sebou majetkovo, ekonomicky alebo personálne prepojené. Typickým príkladom sú transakcie medzi materskou a dcérskou spoločnosťou. Ale transferové oceňovanie neostáva len pri tomto príklade. Poďme sa naň pozrieť podrobnejšie.
V tomto článku sa dočítate:
- Čo je transferové oceňovanie?
- Prečo je transferové oceňovanie dôležité?
- Akými princípmi sa transferové oceňovanie riadi?
- Aké metódy sa pri transferovom oceňovaní využívajú?
- Čo je transferová dokumentácia?
Čo je transferové oceňovanie?
Transferové oceňovanie je proces, v rámci ktorého sa určujú ceny transakcií medzi závislými osobami na účely zdanenia.
Na Slovensku je táto problematika upravená zákonom č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov a Usmernením Ministerstva financií SR č. MF/019153/2018-724, ktoré stanovuje obsah transferovej dokumentácie. O tej píšeme v ďalších častiach článku.
Transferové oceňovanie pracuje s pojmom závislé osoby. O čo vlastne ide?
Podľa zákona o dani z príjmov sa za závislé osoby považujú blízke osoby, osoby alebo subjekty ekonomicky, personálne či iným spôsobom prepojené alebo osoby alebo subjekty, ktoré patria do toho istého konsolidovaného celku.
Blízkou osobou je rodinný príbuzný, napríklad súrodenec, manžel či manželka, rodičia a podobne. Ekonomicky alebo personálne prepojené osoby sú tie, ktoré majú priamy alebo nepriamy podiel na majetku, kontrole alebo riadení inej osoby či subjektu. Účasť na majetku znamená vlastnenie aspoň 25 % podielu na základnom imaní alebo hlasovacích právach.
Pri pojme transferové oceňovanie je tiež dôležité objasniť pojem kontrolovaná transakcia.
Podľa zákona o dani z príjmov sa za kontrolovanú transakciu považuje právny alebo iný obdobný vzťah medzi dvoma či viacerými závislými osobami podľa písmen n) a r) zákona, pričom aspoň jedna z týchto osôb je daňovníkom s príjmami podľa § 6, alebo ide o právnickú osobu, ktorá dosahuje zdaniteľné príjmy z podnikania či z nakladania s majetkom.
Na základe toho môžeme teda transferové oceňovanie definovať ako proces, ktorého cieľom je stanoviť také ceny kontrolovaných transakcií medzi závislými osobami, aké by boli dohodnuté aj medzi nezávislými subjektmi v porovnateľných podmienkach.
Účelom je zabrániť tomu, aby sa zámerne znižoval základ dane tým, že by sa ceny mezdi závislými osobami stanovili nižšie, než je ich trhová cena.
Prečo je transferové oceňovanie dôležité?
V medzinárodnom obchode mnohé firmy pôsobia v rámci nadnárodných skupín, ktoré majú svoje pobočky, dcérske spoločnosti či centrá v rôznych krajinách sveta. Každá z týchto krajín má však odlišnú sadzbu dane z príjmov. Bez regulácie by bolo pomerne jednoduché presúvať zisky do krajín s nižším zdanením a náklady by sa umiestňovali do krajín s vyšším zdanením.
Transferové oceňovanie tomu zabraňuje tým, že vyžaduje trhové (nezávislé) ceny medzi prepojenými subjektmi. Vďaka tomu je možné zamedziť daňovým únikom a zabezpečiť spravodlivé rozdelenie ziskov podľa skutočnej ekonomickej aktivity.
Transferové oceňovanie má zásadný fiškálny význam aj pre štát. Ak by sa zisky umelo presúvali do iných krajín, štáty by tým výrazne prichádzali o časť svojich daňových príjmov.
Pre podniky samotné je správne nastavené transferové oceňovanie aj otázkou reputácie a dôveryhodnosti. Dnes, keď sa kladie dôraz na spoločenskú zodpovednosť firiem (ESG) a daňovú transparentnosť, má korektné transferové oceňovanie čoraz väčšiu váhu aj v oblasti firemnej etiky.
Tento proces je zároveň aj prevenciou daňových sporov a sankcií. Daňové orgány venujú kontrolám transferových cien mimoriadnu pozornosť. Ak zistia, že transakcie medzi prepojenými osobami neboli uskutočnené za trhové ceny, môžu upraviť základ dane a dodať rozdiel spolu s úrokmi a pokutami.
Transferové oceňovanie má veľký význam aj pri medzinárodnej koordinácii. Vďaka štandardom OECD sa jednotlivé krajiny riadia rovnakými princípmi. To pomáha predchádzať dvojitému zdaneniu, teda situácii, keď rovnaký zisk zdaní viacero štátov súčasne.
Akými princípmi sa transferové oceňovanie riadi?
Základným kameňom transferového oceňovania je takzvaný princíp nezávislého vzťahu (Arm’s Lenght Principle).
Tento princíp hovorí, že ceny medzi závislými osobami by mali byť také, ako keby tieto osoby boli nezávislé a konali by medzi sebou na trhu.
Cieľom tohto princípu je zabezpečiť, aby sa zisky rozdeľovali medzi krajiny podľa skutočnej ekonomickej podstaty činností a aby nedochádzalo k umelému presúvaniu ziskov do krajín s nižšími daňami.
Aké metódy využíva transferové oceňovanie?
Existuje viacero metód, ktorými sa dá overiť, či je transferová cena v súlade s princípom nezávislého vzťahu. OECD vo svojej Smernici pre transferové oceňovanie pre nadnárodné podniky a daňové správy uvádza tieto metódy:
- Porovnateľná nezávislá cena (CUP – Comparable Uncontrolled Price)
Porovnáva cenu medzi prepojenými osobami s cenou, ktorá by bola dohodnutá medzi nezávislými subjektmi v rovnakých podmienkach.
- Metóda následného predaja (Resale Price Method)
Vychádza sa z ceny, za ktorú je tovar predaný nezávislej osobe, a odpočíta sa primeraná obchodná marža.
- Metóda zvýšených nákladov (Cost Plus Method)
K vlastným nákladom dodávateľa sa pripočíta primeraná zisková prirážka.
- Metóda čistého obchodného rozpätia (TNMM – Transactional Net Margin Method)
Porovnáva ziskovosť prepojeného subjektu s nezávislými spoločnosťami pôsobiacimi v podobných podmienkach.
- Metóda rozdelenia zisku (Profit Split Method)
Používa sa v prípadoch, keď sú transakcie úzko prepojené a nie je možné ich hodnotiť samostatne. Zisk sa rozdelí medzi zúčastnené podniky podľa ich prínosu.
Čo je transferová dokumentácia?
Každá závislá osoba je pri kontrolovaných transakciách povinná preukázať, akú metódu transferového oceňovania použila, a viesť o tom príslušnú dokumentáciu, ktorej obsah a rozsah určuje Ministerstvo financií SR.
Transferová dokumentácia je súbor informácií, dôkazov a argumentov, ktoré slúžia ako podklad na preukázanie priebehu a podmienok kontrolovaných transakcií. Hlavným účelom je vysvetliť a zdokumentovať spôsob, akým daňový subjekt určil ceny v transakciách medzi závislými osobami. Cieľom je teda dokázať, že tieto ceny boli stanovené v súlade s princípom nezávislého vzťahu (arm’s length princípom).
Chceli by ste vedieť viac o transferovom oceňovaní v rámci vašej firmy? Alebo potrebujete poradenstvo, ako správne vypracovať transferovú dokumentáciu? Môžete sa obrátiť na náš profesionálny tím, ktorý vám rád pomôže.
Odporúčané zdroje pre viac informácií:
- Smernica OECD pre transferové oceňovanie pre nadnárodné podniky
- Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov
- https://www.valentiam.com/newsandinsights/transfer-pricing-methods
- https://wise.com/us/blog/transfer-pricing-methods
- https://corporatefinanceinstitute.com/resources/economics/transfer-pricing/
- https://us.ibfd.org/knowledge-hub/tax-insights/what-transfer-pricing-and-why-does-it-matter
- https://www.easystart.sk/co-je-transferove-ocenovanie-a-koho-sa-tyka/
